(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июня 2011 г. N 03-04-05/7-446 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже жилого дома и земельного участка
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из обращения следует, что супругами в 2006 году был приобретен жилой дом в общую совместную собственность. После смерти в 2008 году одного из собственников (супруга) его долю в праве собственности на жилой дом, предварительно выделив из общей совместной собственности, получили в наследство в равных долях второй собственник (жена), сын и отец умершего супруга. В результате супруге принадлежали 2/3 доли в праве собственности на жилой дом, а сыну - 1/6 доли в праве собственности на жилой дом. При этом доля, находившаяся в собственности супруги и указанная в свидетельстве о регистрации права собственности на квартиру, включала долю в праве собственности, полученную в порядке наследования. В 2010 году жилой дом и земельный участок, на котором он расположен, были проданы. При этом земельный участок находился в собственности менее трех лет.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.
Абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса определено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.
В связи с этим, моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на жилой дом является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников жилого дома и долей в праве собственности на него, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данный жилой дом.
В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, жилых домов, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
Учитывая изложенное, поскольку 2/3 доли в праве собственности на жилой дом находились в собственности налогоплательщика (супруги) (независимо от изменения размера его долей в праве собственности на жилой дом) более трех лет, то доходы от продажи жилого дома, пропорциональные этой доле, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
При продаже земельного участка, находящегося в долевой собственности менее трех лет, налогоплательщик (мать) имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, пропорционального его доле в праве собственности на этот земельный участок.
Что касается налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного сыном от продажи жилого дома в доле, пропорциональной его доле (1/6) в праве собственности на жилой дом, то в силу статей 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации данная доля находилась в его собственности со дня смерти наследодателя, то есть менее трех лет.
Таким образом, при получении сыном дохода от продажи в 2010 году жилого дома, пропорционального его доле в праве собственности на данный жилой дом, он имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в размере, пропорциональном его доле в этом жилом доме.
При продаже земельного участка, находящегося в долевой собственности менее грех лет, налогоплательщик (сын) имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, пропорционального его доле в праве собственности на этот земельный участок.
В отношении доходов от продажи каждого такого объекта имущественный налоговый вычет определяется отдельно в соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
В то же время при покупке квартиры налогоплательщик в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 рублей.
Согласно абзацу двадцать второму подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на квартиру.
Если продажа жилого помещения и покупка нового жилья (с оформлением документов, подтверждающих право собственности на него) произведены в одном налоговом периоде, то налогоплательщик вправе воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, установленными подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июня 2011 г. N 03-04-05/7-446
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Физлица могут получить имущественный налоговый вычет, в частности, в суммах, полученных от продажи жилых домов и земельных участков и долей в них, находившихся в их собственности менее 3 лет. Предельный размер - 1 млн руб.
Если реализуется имущество, находящееся в общей долевой собственности, то размер вычета распределяется между его пропорционально их доле.
Изменение состава владельцев, в т. ч. переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество.
Таким образом, моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на жилой дом, является дата первоначальной регистрации права, а не повторного получения свидетельства в связи с изменением состава собственников и их долей.
Не облагаются НДФЛ доходы, получаемые физлицами-резидентами России от продажи, в частности, жилых домов, находившихся в их собственности 3 года и более.
Если один собственник владеет имуществом более 3 лет (независимо от изменения размера долей), то доходы от продажи имущества, пропорциональные этой доли, не облагаются НДФЛ.
При продаже имущества, находящегося в долевой собственности менее 3 лет, плательщик вправе получить вычет пропорционального его доле в праве собственности.
Физлицо праве получить имущественный вычет в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение в России квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 млн руб.
Чтобы подтвердить право на вычет при приобретении квартиры, необходимо представить документы, подтверждающие право собственности на нее.
Если продажа прежнего и покупка нового жилья (с оформлением подтверждающих документов) произведены в одном налоговом периоде, то плательщик вправе воспользоваться обоими имущественными вычетами.
