(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 июня 2011 г. N 03-03-06/2/97 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов в виде процентов и сообщает следующее.
Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ при применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода, вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества.
Пунктом 1 статьи 269 НК РФ предусмотрено, что в целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных указанных статьей.
Учитывая изложенное, с даты открытия конкурсного производства проценты, предусмотренные условиями долгового обязательства, не начисляются и не выплачиваются.
В связи с этим, правовых оснований для начисления указанных процентов в доходах (расходах) для целей налогообложения прибыли не имеется.
Одновременно сообщаем, что подлежащие начислению и уплате в соответствии со статьей 126 Федерального закона N 127-ФЗ проценты, начисляемые на сумму требований кредиторов каждой очереди с даты открытия конкурсного производства до даты погашения указанных требований должником, подлежат учету для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 июня 2011 г. N 03-03-06/2/97
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета и вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе внереализационных.
При применении метода начисления проценты признаются полученными и включаются в состав доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. При этом неважно фактическое поступление в их оплату денежных средств или иного имущества.
Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, в т. ч. товарные и коммерческие, займы, банковские вклады и счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.
Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена их уплата.
С даты открытия конкурсного производства проценты, предусмотренные условиями долгового обязательства, не начисляются и не выплачиваются.
В связи с этим правовых оснований для начисления указанных процентов в доходах (расходах) для целей налогообложения прибыли не имеется.
Подлежащие начислению и уплате проценты на сумму требований кредиторов каждой очереди с даты открытия конкурсного производства до погашения требований должником учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.
