Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июня 2011 г. N 03-03-06/1/339 О налогообложении сделок с производными финансовыми инструментами, заключаемыми на Лондонской межконтинентальной бирже

Справка

Вопрос: Общество через иностранного Брокера (юридическое лицо, созданное в соответствии с иностранным законодательством) на Лондонской межконтинентальной бирже осуществляет сделки с фьючерсами на нефтепродукты, предполагающие поставку базисного актива, с целью хеджирования. Между Обществом и Брокером заключен в соответствии с иностранным правом Договор, по которому права и обязанности Общества и Брокера подлежат судебной защите в соответствии с применимым законодательством иностранных государств.

Общество признано квалифицированным инвестором для проведения любых операций с иностранными финансовыми инструментами, не квалифицированными в качестве ценных бумаг.

В связи с изложенным выше, просим предоставить разъяснения по следующим вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль:

Учитываются ли в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, определяемую в соответствии с положениями статьи 274 НК РФ, убытки по сделкам с фьючерсами на нефтепродукты, заключенным Обществом с Брокером в соответствии с иностранным правом, по которым права и обязанности сторон подлежат судебной защите в соответствии с применимым законодательством иностранных государств?

Могут ли в указанном выше случае учитываться для целей налогообложения прибыли в составе расходов затраты Общества в виде отрицательной вариационной маржи по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок?

Подлежат ли налогообложению НДС операции по реализации финансовых инструментов срочных сделок, осуществляемые через иностранного Брокера на Лондонской межконтинентальной бирже?

В случае, если указанные операции с финансовыми инструментами срочных сделок облагаются НДС, просим указать нормы главы 21 НК РФ, в соответствии с которыми производится налогообложение таких операций налогом на добавленную стоимость.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения сделок с производными финансовыми инструментами, заключаемыми на Лондонской межконтинентальной бирже, и сообщает следующее.

1. В соответствии со статьей 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ не признается финансовым инструментом срочных сделок (далее - ФИСС) договор, требования по которому не подлежат судебной защите в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Убытки, полученные от указанных договоров, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Порядок применения иностранного права к гражданско-правовым отношениям с участием иностранных граждан или иностранных юридических лиц либо гражданско-правовым отношениям, осложненным иным иностранным элементом, установлен разделом VI "Международное частное право" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Пунктом 1 статьи 1210 ГК РФ предусмотрено, что стороны договора могут при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору.

Учитывая изложенное, производные финансовые инструменты, которые заключены налогоплательщиком с иностранными организациями в соответствии с иностранным правом и подлежат судебной защите в соответствии с применимым законодательством иностранных государств, признаются ФИСС в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 301 НК РФ в целях главы 25 НК РФ в случае, если порядок заключения, обращения и исполнения ФИСС установлен организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с законодательством иностранных государств, а информация о ценах ФИСС публикуется в средствах массовой информации либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с ФИСС, такие ФИСС, заключенные на территории иностранного государства, для целей налогообложения прибыли признаются обращающимися на организованном рынке.

Пунктом 4 статьи 301 НК РФ предусмотрено, что под вариационной маржей понимается сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли или клиринговой организацией и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с установленными организаторами торговли и (или) клиринговыми организациями правилами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 302 НК РФ для целей главы 25 НК РФ доходами (расходами) налогоплательщика по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, полученными (произведенными) в текущем периоде, признаются, в том числе суммы вариационной маржи, причитающейся к получению (уплате) налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Учитывая изложенное, на основании указанных норм статьи 302 НК РФ при определении налоговой базы по фьючерсным контрактам, обращающимся на организованном рынке на территории иностранного государства, налогоплательщик учитывает в составе доходов (расходов) суммы вариационной маржи, причитающиеся к получению (уплате) в соответствии с утвержденной организатором торгов спецификацией данных инструментов.

2. Согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация ФИСС, за исключением базисного актива ФИСС, подлежащего налогообложению этим налогом. При этом под реализацией ФИСС понимается реализация ее базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон ФИСС, которые не являются в соответствии с условиями ФИСС оплатой базисного актива.

Определение ФИСС, а также их базисного актива для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 301 НК РФ.

Учитывая изложенное, в отношении реализации через иностранного брокера на Лондонской межконтинентальной бирже ФИСС, за исключением базисного актива ФИСС, подлежащего налогообложению, признаваемых ФИСС в соответствии с пунктом 1 статьи 301 НК РФ, по нашему мнению, применяется вышеуказанное освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июня 2011 г. N 03-03-06/1/339

Текст письма официально опубликован не был