(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июня 2011 г. N 03-04-06/6-137 О квалификации источника доходов сотрудников организации в виде выплат, производимых организацией в период их нахождения за пределами РФ
Вопрос: Открытое акционерное общество выполняет комплекс работ по строительству участка железной дороги в Ливии через созданный и зарегистрированный в государственных органах Ливии Филиал. Один из руководителей Общества, местом работы которого по трудовому договору является головной офис, г. Москва, многократно в течение 2009-2010 годов выезжал в служебные командировки в ливийский Филиал для контроля за ходом реализации строительного проекта (срок нахождения в командировках варьируется от двух недель до двух месяцев). Уже в середине 2010 года в результате многочисленных выездов за пределы России статус налогового резидента РФ руководителем был утрачен. Выплачиваемые руководителю суммы среднего заработка за время командировки, предусмотренные статьей 167 ТК РФ, Общество с учетом письма Минфина РФ от 24.03.2010 N 03-04-06/6-48 признавало выплатами, относящимися к доходам от источников в РФ. Указанные доходы облагались в 2010 году НДФЛ по ставке 13 процентов, а после утраты статуса налогового резидента РФ - по ставке 30 процентов.
Относится ли вознаграждение руководителя Общества, выплачиваемое ему за время нахождения в многочисленных зарубежных служебных командировках, в результате нахождения в которых им утрачен статус налогового резидента РФ, к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 07.02.2011 N ЗСТ-347/М по вопросу квалификации источника доходов сотрудников организации в виде выплат, производимых организацией в период их нахождения за пределами Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В случае, если организация направляет своих сотрудников за пределы Российской Федерации на длительный период времени для выполнения своих трудовых обязанностей, предусмотренных трудовыми договорами, фактическое место работы сотрудников находится в иностранном государстве, и, учитывая указанное определение служебной командировки, такие сотрудники не могут считаться находящимися в командировке.
Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
При направлении работников на работу за пределы Российской Федерации на длительный период времени, когда они все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняют по месту работы в иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Как указывается в рассматриваемом письме, сотрудник организации находился в командировках, то есть неоднократно направлялся организацией за пределы Российской Федерации в соответствии со статьей 166 Трудового кодекса для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В таком случае в период нахождения за пределами Российской Федерации организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка, гарантированного ему при направлении в служебную командировку в соответствии со статьей 167 Трудового кодекса.
Указанные выплаты среднего заработка во время нахождения в служебной командировке, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июня 2011 г. N 03-04-06/6-137
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Если организация направляет своих сотрудников за пределы России на длительный срок для выполнения трудовых обязанностей, предусмотренных договорами, то фактическое место работы находится в иностранном государстве. Такие сотрудники не могут считаться находящимися в командировке.
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами нашей страны для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами России.
Сотрудник организации неоднократно направлялся организацией за пределы России для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В таком случае в период нахождения за пределами нашей страны организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка, гарантированного ему при направлении в служебную командировку.
Указанные выплаты среднего заработка во время нахождения в служебной командировке, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в России.
