Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июня 2011 г. N 03-03-06/2/90 Об определении расчетной стоимости финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, для целей налогообложения прибыли

Справка

Вопрос: Банк просит дать разъяснения по порядку применения законодательства по исчислению налога на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

В соответствии с пунктом 2 статьи 305 Налогового кодекса РФ фактическая цена финансового инструмента срочной сделки (далее - ФИСС), не обращающегося на организованном рынке, признается для целей налогообложения рыночной ценой, если она отличается не более чем на 20 процентов в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого ФИСС на дату заключения срочной сделки. Порядок определения расчетной стоимости соответствующих видов ФИСС устанавливается федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

На основании Приказа ФСФР от 9 ноября 2010 г. N 10-67/пз-н налогоплательщик в праве самостоятельно устанавливать в учетной политике для целей налогообложения способ и условия определения расчетной цены исходя из:

- рыночной цены;

- расчетной цены;

- цены ФИСС, определенной оценщиком;

- цены ФИСС, определенной по методике, установленной в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.

В связи с этим просим разъяснить: правильно ли понимает Банк, что имеет право устанавливать способ определения расчетной цены ФИСС по каждой сделке в течение налогового периода в зависимости от её условий? Или Банк обязан установить последовательность способов определения расчетной цены ФИСС на налоговый период и в случае невозможности определить первым способом применить последующий?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросам о порядке определения расчетной стоимости финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, для целей налогообложения прибыли организаций с учетом письма ФСФР России от 02.06.2011 N 11-СХ-01/14395 сообщает следующее.

В соответствии с Порядком определения расчетной стоимости финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-67/пз-н (далее - Порядок), расчетная стоимость необращающегося финансового инструмента срочных сделок определяется следующими способами:

1) путем сопоставления цены с имеющимися внебиржевыми котировками, а также предложениями о покупке, объявленных брокерами, дилерами и (или) управляющими, операторами информационной системы и др. (mark to market);

2) расчет на основе модели, исходя из принципов расчета и формул (отдельные виды форвардов, опционов, свопов), приведенных в Порядке (mark to model);

3) на основе цены финансового инструмента срочных сделок, определенной оценщиком;

4) в иных случаях цены финансового инструмента определяются по методике, установленной в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.

Согласно пунктам 10 и 12 Порядка способы определения расчетной стоимости финансовых инструментов срочных сделок, условия применения организацией указанных способов, а также порядок определения источников данных, а также методики расчета величины волатильности, используемой для определения расчетной стоимости финансовых инструментов срочных сделок, устанавливаются в учетной политике организации для целей налогообложения.

Вместе с тем, согласно пункту 11 Порядка налогоплательщик вправе самостоятельно устанавливать в учетной политике для целей налогообложения методику определения расчетной стоимости необращающихся финансовых инструментов срочных сделок, условия которых не позволяют определить их расчетную стоимость в соответствии с пунктами 3.1 - 3.4, 4.1 - 4.13 Порядка (способы 1 и 2).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июня 2011 г. N 03-03-06/2/90

Текст письма официально опубликован не был