(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 мая 2011 г. N 03-07-11/149 О ведении раздельного учета НДС организацией оптовой торговли, осуществляющей как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции
Вопрос: ЗАО осуществляет два вида деятельности: оптовую торговлю авиатопливом и оказание услуг по обеспечению заправки авиатопливом воздушных судов.
В соответствии с пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги по обеспечению заправки авиатопливом ВС освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство ("правило 5 процентов").
В ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках" ЗАО в общей сумме выручки (стр. 010) выручка от оптовой продажи товаров составляет 92%, выручка от продажи услуг - 8%.
В общей сумме себестоимости товаров, услуг (стр. 020) и коммерческих расходов (стр. 030) себестоимость товаров (покупная стоимость) составляет 86,8%, себестоимость услуг - 4,5% (по не облагаемому НДС виду деятельности), коммерческие расходы (по оптовой торговле) - 8,7%.
Может ли Общество в данном случае покупную стоимость товаров считать совокупным расходом на их производство и, соответственно, воспользоваться льготой, предусмотренной абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ?
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам применения нормы абзаца девятого пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации организацией оптовой торговли, осуществляющей операции как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с абзацем девятым пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта о ведении раздельного учета налога на добавленную стоимость при осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых этим налогом операций, к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса. По нашему мнению, данную норму возможно применять также в отношении торговых операций.
Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Пунктом 7 указанного Положения установлено, что расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально- производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Учитывая изложенное, в случае если в налоговом периоде доля указанных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, то раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость может не производиться.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 мая 2011 г. N 03-07-11/149
Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 21 июня 2011 г. N 24
Обзор документа
Плательщик может не вести раздельный учет НДС при осуществлении облагаемых и не облагаемых этим налогом операций, в тех периодах, когда доля совокупных расходов на производство товаров, операции по реализации которых не облагаются НДС, не превышает 5% совокупной величины таких расходов.
По мнению Минфина России, данную норму можно применять в отношении торговых операций.
Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Это также те, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности формируют затраты, связанные с приобретением сырья, материалов, иных материально-производственных запасов, возникающие непосредственно в процессе переработки запасов для целей производства а также продажи товаров.
Таким образом, если в налоговом периоде доля указанных расходов на производство товаров, операции по реализации которых освобождаются от НДС, не превышает 5% совокупных затрат на производство, то раздельный учет сумм НДС может не производиться.
