(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 мая 2011 г.N 03-04-06/4-124 О налогообложении НДФЛ доходов физических лиц, полученных от операций с ценными бумагами
Вопрос: Банк в интересах физических лиц по договорам на брокерское обслуживание совершает операции купли-продажи ценных бумаг.
Зачастую физические лица переводят в Банк ценные бумаги из депозитариев других организаций и на момент сделок продажи у Банка не всегда в наличии документы, подтверждающие расходы налогоплательщиков по приобретению этих бумаг. В таких случаях Банк исчисляет НДФЛ с полной суммы выплачиваемого дохода и перечисляет его в бюджет.
Через некоторое время (в течение налогового периода) физические лица предоставляют в Банк документы, подтверждающие расходы на приобретение ценных бумаг, и заявление на возврат излишне удержанного НДФЛ.
Просим разъяснить: считается ли сумма НДФЛ, удержанная Банком в установленном порядке в момент операции продажи ценных бумаг, "излишне удержанной" согласно ст. 231 Налогового кодекса РФ, и вправе ли Банк вернуть ее физическому лицу в счет предстоящих платежей как по этому, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых Банк производит удержание такого налога?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо АКБ от 01.03.2011 N 193 по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных от операций с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Абзацем третьим пункта 18 статьи 214.1 Кодекса установлено, что при определении налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика.
В качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть предоставлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых данное физическое лицо - налогоплательщик произвел соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода права собственности налогоплательщика на соответствующие ценные бумаги, факт и сумму оплаты соответствующих расходов. В случаях предоставления физическим лицом оригиналов документов налоговый агент обязан хранить копии таких документов.
При выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода налог исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 214.1 Кодекса.
Налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, с даты истечения срока действия последнего договора, заключенного налогоплательщиком с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет исчисление суммы налога, или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
Выплатой дохода в натуральной форме в целях пункта 18 статьи 214.1 Кодекса признается передача налоговым агентом налогоплательщику ценных бумаг со счета депо (лицевого счета) налогового агента или счета депо (лицевого счета) налогоплательщика, по которым налоговый агент наделен правом распоряжения.
Исчисление суммы налога, подлежащей удержанию, производится исходя из финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом. Если финансовый результат, исчисленный нарастающим итогом, превышает сумму дохода в натуральной форме, налог исчисляется с суммы текущей выплаты.
В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи.
Согласно абзацу одиннадцатому пункта 18 статьи 214.1 Кодекса при выплате дохода в натуральной форме сумма выплаты определяется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение передаваемых налогоплательщику ценных бумаг.
Таким образом при переводе налогоплательщиком ценных бумаг из депозитария одного налогового агента в депозитарий другого налогового агента первый налоговый агент должен рассчитать налоговую базу и исчислить сумму налога с учетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение указанных ценных бумаг.
Повторный учет расходов на приобретение ценных бумаг, переданных из депозитария одного налогового агента в депозитарий другого налогового агента, у последнего налогового агента не допускается.
В случае, если расходы по приобретению ценных бумаг ранее не учитывались при определении налоговой базы, они могут быть учтены налоговым агентом при наличии соответствующего заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих фактически произведенные расходы.
При этом, если налогоплательщиком не были своевременно представлены вышеуказанные документы, суммы налога, исчисленные налоговым агентом без их учета, не являются излишне удержанными и, соответственно, положения статьи 231 Кодекса в таких случаях не применяются.
Вместе с тем, в соответствии с абзацем тринадцатым пункта 18 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат рассчитывается нарастающим итогом.
При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога также производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Таким образом, при неоднократной выплате дохода расходы по приобретению ценных бумаг, не учтенные ранее при определении налоговой базы вследствие непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих их фактическое осуществление, могут быть учтены при последующих выплатах дохода налоговым агентом, в том числе, при выплате налоговым агентом дохода в натуральной форме.
Если выплат дохода после представления налогоплательщиком налоговому агенту документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, до окончания налогового периода не производится, налогоплательщик вправе учесть эти расходы при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 мая 2011 г.N 03-04-06/4-124
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Согласно рассмотренной ситуации налогоплательщик перевел ценные бумаги из депозитария одного налогового агента в депозитарий другого.
Разъясняется, что первый должен рассчитать налоговую базу по НДФЛ и исчислить его сумму. При этом нужно учесть фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на приобретение указанных ценных бумаг.
Повторный учет таких расходов у второго налогового агента не допускается.
Если эти расходы ранее не учитывались, они могут быть приняты налоговым агентом при наличии соответствующего заявления физлица и подтверждающих документов.
При этом, если последние не были своевременно представлены, суммы налога, исчисленные без их учета, не являются излишне удержанными.
Расходы по приобретению ценных бумаг, не учтенные ранее, могут быть учтены при последующих выплатах дохода, в том числе, в натуральной форме.
Если доход после представления подтверждающих документов до окончания налогового периода не выплачивался, гражданин вправе учесть эти расходы при подаче декларации по НДФЛ.
