Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 мая 2011 г. N 03-07-08/141 О применении нулевой ставки НДС в отношении услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок товаров и перевозок по территории РФ экспортируемых товаров, оказываемых через агента

Справка

Вопрос: Просим Вас дать разъяснения по применению положений подпунктов 2.1 и 2.7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с договором российская организация является Покупателем услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления международных железнодорожных перевозок товаров или для транспортировки железнодорожным транспортом по территории РФ экспортируемых товаров.

Исполнитель услуг - российская организация не владеет предоставляемым Покупателю железнодорожным подвижным составом, а выступает в роли агента, действующего от своего имени по поручению и за счет принципала, который владеет железнодорожным подвижным составом на праве собственности или на праве аренды.

Имеет ли право в данной ситуации Исполнитель выставлять Покупателю счета-фактуры на стоимость оказанных услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления международных железнодорожных перевозок товаров или для транспортировки железнодорожным транспортом по территории РФ экспортируемых товаров с налоговой ставкой по налогу на добавленную стоимость 0 процентов, ссылаясь на положения подпунктов 2.1 или 2.7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в зависимости от характера перевозки, не являясь при этом фактическим владельцем подвижного состава на праве собственности или на праве аренды?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о применении нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок товаров и перевозок по территории Российской Федерации экспортируемых товаров, оказываемых через агента, и сообщает.

На основании подпунктов 2.1 или 2.7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении оказываемых российскими налогоплательщиками (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте) услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды железнодорожного подвижного состава для осуществления железнодорожным транспортом международных перевозок и перевозок по территории Российской Федерации экспортируемых товаров.

В соответствии с положениями статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия, в том числе от своего имени, но за счет принципала.

Таким образом, услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды железнодорожного подвижного состава для осуществления железнодорожным транспортом международных перевозок и перевозок экспортируемых товаров по территории Российской Федерации, оказываемые российской организацией, в том числе через агента, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов.

Что касается выставления агентом счетов-фактур покупателям услуг, то по данному вопросу следует руководствоваться порядком, изложенным в письме ФНС России от 4 февраля 2010 г. N ШС-22-3/85, согласованным с Минфином России письмом от 15 января 2010 г. N 03-07-15/03, копия которого прилагается.

В частности, при составлении агентом счета-фактуры, выставляемого покупателю по реализованным от своего имени услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, в графе 7 "Налоговая ставка" указывается ставка налога 0 процентов. Кроме того, агенты, являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, составляют счета-фактуры на сумму своего вознаграждения по агентским услугам в общеустановленном порядке с указанием ставки налога 18 процентов, поскольку применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость по этим услугам пунктом 1 статьи 164 Кодекса не предусмотрено.

Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Приложение: на 5 листах.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 мая 2011 г. N 03-07-08/141

Текст письма официально опубликован не был