Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/271 Об учете в целях налогообложения прибыли процентов за поставку товара

Справка

Вопрос: В Контракте с инопокупателем на реализацию нефти предусмотрено право продавца при поставках нефти запросить Покупателя произвести авансовый платеж в размере до 80% от всей суммы поставки, предварительно рассчитанной по согласованному месячному объему поставки. При этом продавец оплачивает покупателю проценты в размере ставки ЛИБОР плюс процент, согласованный сторонами на каждую поставку товара.

Например:

- по ставке (LIBOR + 7,5%) / 0.90 годовых от суммы предоплаты за каждый день с даты осуществления предоплаты до даты поставки;

- по ставке (LIBOR + 3,5%) / 0.90 годовых за каждый день с даты поставки до 15-го дня месяца, следующего за месяцем поставки (по условиям контракта платеж за товар осуществляется через 30 дней после даты последнего Приемо-сдаточного акта).

Просим Вас разъяснить, как следует отражать указанные проценты в целях налогообложения прибыли продавцу, если авансовые платежи получены и, следовательно, проценты, соответствующие условиям контракта, покупателем начислены?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета процентов за поставку товара в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен перечень внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, в который включаются обоснованные затраты, непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией.

Перечень внереализационных расходов, указанных в статье 265 Кодекса, является открытым.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщики при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций вправе уменьшить доходы на сумму осуществленных (понесенных) обоснованных и документально подтвержденных расходов (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытков).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 272 Кодекса предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В зависимости от квалификации конкретного вида внереализационных расходов, они учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном соответствующими положениями статьи 272 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/271

Текст письма официально опубликован не был