(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 апреля 2011 г. N 03-05-05-01/23 Об учете кредитной организацией имущества, приобретенного по договору залога, для целей исчисления налога на имущество организаций
Вопрос: Банк кредитовал заемщика, в залог была предоставлена недвижимость. Заемщик в установленные договором сроки не возвратил кредит, Банк объявил взыскание на заложенное имущество. В результате необходимых и обязательных в соответствии с законодательством процедур заложенная недвижимость перешла в собственность Банка. Банк принимает решение не использовать данную недвижимость в собственной деятельности, а реализовать ее. Банк учитывает имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам залога на счете N 61011 "Внеоборотные запасы" до принятия решения о его реализации или использовании в собственной деятельности. Со счета N 61011 "Внеоборотные запасы" имущество списывается при его выбытии реализации.
Следует ли Банку считать числящуюся на счете N 61011 "Внеоборотные запасы" недвижимость объектом налогообложения по налогу на имущество?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 19.04.2011 N 1614 о налогообложении имущества, приобретенного по договору залога, и сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 374 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным приказом Центрального банка Российской Федерации от 26 марта 2007 N 302-П (далее - Положение N 302-П), установлено, что учет имущества, отвечающего установленным главой 2 Приложения 10 Положения N 302-П критериям основных средств, ведется на счете N 60401 "Основные средства (кроме земли)".
Пунктом 1.5 Приложения 10 Положения N 302-П определено, что имущество принимается к бухгалтерскому учету при его сооружении (строительстве), создании (изготовлении), приобретении (в том числе по договору отступного), получении от учредителей (участников) в счет вкладов в уставный капитал, получении по договору дарения, иных случаях безвозмездного получения и других поступлениях.
Основные средства, приобретенные в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога в соответствии с пунктом 5.6. главы 5 Приложения 10 Положения N 302-П, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, утвержденным Центральным банком Российской Федерации Указаниями от 27.07.2001 N 1007-У, учитываются до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности в составе материальных запасов (счет 61011 "Внеоборотные запасы").
Центральный банк Российской Федерации письмом от 30.06.2009 "Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" также разъяснил, что поскольку заложенное имущество или имущество, полученное по договору отступного, не приносит дохода, оно не подлежит признанию в качестве основных средств.
Поэтому полученное по договору залога имущество не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций до перевода в состав основных средств на счет N 60401 "Основные средства" на основании принятого кредитной организацией решения в соответствии с общими принципами бухгалтерского учета, установленными в части I "Общая часть" Положения N 302-П.
Если в отношении учтенных в составе счета 61011 "Внеоборотные запасы" основных средств, приобретенных по договору залога, банком принято решение об использовании их в собственной деятельности, то такое имущество должно быть переведено в состав основных средств (счет 60401 "Основные средства") и, следовательно, признается объектом налогообложения по статье 374 Кодекса.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 апреля 2011 г. N 03-05-05-01/23
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Налогом на имущество организаций облагаются объекты, которые учитываются на балансе как основные средства.
Кредитная организация может приобретать имущество на основании договоров отступного, залога. Оно учитывается в составе материальных запасов, пока не принято решение о его реализации или использовании в собственной деятельности.
ЦБР разъяснял, что заложенное или предоставленное в качестве отступного имущество не приносит дохода. Поэтому оно не должно признаваться в качестве основных средств.
Следовательно, имущество, полученное по договору залога, не подлежит налогообложению до перевода в состав основных средств.
Если кредитная организация решила использовать данное имущество в собственной деятельности, то оно переводится в состав основных средств и, следовательно, признается объектом налогообложения.
