(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/241 О переоценке авансов, выраженных в иностранной валюте, в целях налогообложения прибыли с 1 января 2010 г.
Вопрос: Наша Организация занимается внешнеэкономической деятельностью. В течение 2010 года в учете Организации отражено большое количество сделок купли-продажи импортного товара. При формировании себестоимости по импортному товару в течение 2010 г. организация применяла нормы п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ, действовавшие в этом периоде. То есть стоимость имущества, оплаченного в валюте авансом, Организация определяла не по курсу на дату перечисления аванса, а по курсу на дату принятия имущества к налоговому учету.
В соответствии с поправками, внесенными Федеральным законом от 28.12.2010 г. N 395-ФЗ, Организация должна в налоговом учете пересчитать себестоимость импортного товара, поступившего в течение 2010 г. Принимая во внимание большой объем импортных поставок в 2010 г., а также тот факт, что в течение 2010 года был реализован товар как поступивший в 2010 году, так и в течение 2006-2009 годов, т.е. в периоде, на который поправки не распространяются, очень сложно технически и физически произвести необходимый перерасчет. Кроме того, доход, полученный организацией от продажи импортного товара в 2010 г. по данным бухгалтерского учета выше, чем по данным налогового учета, если применять нормы, действующие до вступления в силу вышеуказанных поправок. Принимая во внимание, что цель поправок сблизить бухгалтерский и налоговый учет, приходим к выводу, что вследствие пересчета в налоговом учете себестоимости импортного товара за прошедший 2010 г. в соответствии с поправками возрастет сумма налога на прибыль за 2010 г.
Может ли Организация применять соответствующие Поправки, внесенные Федеральным законом от 28.12.2010 г. N 395-ФЗ начиная с 1 января 2011 года, а не с 1 января 2010 г.?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 17.03.2011 г. N 35/исх.03-11 и сообщает следующее.
Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ) внесены изменения в пункт 8 статьи 271, пункт 10 статьи 272 Кодекса и абзац третий статьи 316 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Из положений пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Кодекса следует, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода (расхода). Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Согласно абзацу третьему статьи 316 Кодекса, в случае если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения аванса, задатка.
На основании пункта 3 статьи 5 Закона N 395-ФЗ положения пункта 8 статьи 271 Кодекса и пункта 10 статьи 272 Кодекса и абзаца третьего статьи 316 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.
Также следует учитывать, что в соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса при перечислении денежных средств в иностранной валюте в порядке предварительной оплаты суммы выданных (полученных) авансов при применении метода начисления не переоцениваются в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Приведенная выше редакция статей 250 и 265 Кодекса введена в действие Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2010 года.
Таким образом, изменения, внесенные в статьи 271, 272 и 316 Кодекса, уточняют действовавший с 01.01.2010 порядок, в соответствии с которым авансы, выданные в иностранной валюте, не подлежали переоценке и пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату их получения (перечисления).
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/241
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
В 2010 г. в НК РФ внесены поправки. В соответствии с ними доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБР на дату их признания; обязательства, требования и валютные ценности - на день перехода права собственности, их прекращения и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода (в зависимости от того, что произошло раньше).
Если получен аванс, задаток, то пересчет производится на дату их предоставления.
Данные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.
Если применяется метод начисления, то авансы в иностранной валюте не переоцениваются. Данная норма действует с 1 января 2010 г.
Таким образом, изменения, внесенные в 2010 г., уточняют действовавший с 1 января 2010 г. порядок, в соответствии с которым авансы, выданные в иностранной валюте, не подлежали переоценке и пересчитываются на дату их получения (перечисления).
