(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2011 г. N 03-04-06/6-87 О возврате сумм НДФЛ, удержанных с доходов сотрудников организации в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья
Вопрос: ОАО в целях правильного исчисления и удержания налога на доходы физических лиц просит разъяснить порядок освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды.
1. Общество заключает со своими работниками договоры беспроцентного займа на улучшение жилищных условий. Учитывая, что займ беспроцентный, за счет экономии на процентах за пользование заемными средствами у работников организации (заемщиков) образуется доход в виде материальной выгоды.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом (п. 2 ст. 212 НК РФ).
Означает ли это, что освобождение от налогообложения доходов в виде материальной выгоды возможно только у налогового агента (работодателя)? И излишне удержанный налоговым агентом налог с дохода в виде материальной выгоды налогоплательщик не сможет вернуть самостоятельно при обращении в налоговый орган по окончании года?
2. Доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, уплаченные до предоставления подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, подлежат налогообложению по ставке 35 процентов.
При представлении подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета доходы в виде материальной выгоды освобождаются от налогообложения. Производится ли перерасчет ранее уплаченной суммы НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды с начала года до момента представления уведомления?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 28.02.2011 N 25/2273 по вопросу возврата сумм налога на доходы физических лиц, удержанных с доходов сотрудников организации в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением, в частности, материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Данной нормой предусмотрено, что указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.
Суммы налога, удержанные с доходов налогоплательщика в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами до представления налогоплательщиком подтверждения его права на получение имущественного налогового вычета, не являются излишне удержанными и, соответственно, под действие статьи 231 Кодекса не подпадают.
При наличии у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета за возвратом сумм налога на доходы физических лиц, удержанных до представления подтверждения права на получение имущественного налогового вычета, в соответствии с положениями статьи 78 Кодекса налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2011 г. N 03-04-06/6-87
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Разъяснен вопрос налогообложения материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство или приобретение в России жилья, земельных участков для индивидуального строительства или на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.
Указанная материальная выгода освобождается от налогообложения. Условие - плательщик вправе получить имущественный вычет (необходимо подтверждение налогового органа).
Излишне удержанная из дохода плательщика сумма налога возвращается налоговым агентом на основании письменного заявления.
При этом суммы налога, удержанные с доходов в виде указанной материальной выгоды до представления подтверждения права на вычет, не являются излишне удержанными.
При наличии права на вычет за возвратом сумм налога, удержанных до представления соответствующего подтверждения, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства.
