Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2011 г. N 03-02-07/1-106 Об очередности списания со счета налогоплательщика, операции по которому приостановлены решением налогового органа, денежных средств в счет уплаты государственной пошлины

Справка

Вопрос: Налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО, по результатам которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением налогоплательщику предложено уплатить сумму доначисленных налогов, пени и налоговых санкций в общем размере 27073 тыс. руб.

Одновременно с вынесенным решением по выездной налоговой проверке налоговым органом было принято решение о принятии обеспечительных мер, направленных на обеспечение возможности исполнения решения по выездной налоговой проверке в виде приостановления операций по счетам ООО в сумме 5893 тыс. руб.

Согласно п. 10 ст. 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Обеспечительными мерами, в соответствии с пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ может быть в том числе, приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банк применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 НК РФ

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации

В соответствии с п. 10 ст. 13 НК РФ государственная пошлина относится к федеральным сборам. Следовательно, на нее не должно распространяться действие решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

Однако при предъявлении платежного поручения на уплату государственной пошлины за рассмотрение искового заявления ООО в арбитражном суде Банк отказывается принимать платежное поручение и перечислять государственную пошлину, ссылаясь на решение налогового органа о приостановлении операций по счетам.

Возможно ли произвести уплату государственной пошлины при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 17.02.2011 N 11 по вопросу о применении статьи 76 и пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

К одной из мер, применяемых налоговыми органами для обеспечения возможности исполнения решения о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, относится приостановление операций по счетам в банке, которое осуществляется в порядке, установленном статьей 76 Кодекса (подпункт 2 пункта 10 статьи 101 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 10 статьи 13 и со статьей 333.16 Кодекса государственная пошлина относится к федеральному сбору, взимаемому с организаций и физических лиц, при их обращении, в частности, в государственные органы. Следовательно, на операции по списанию денежных средств в счет уплаты государственной пошлины не распространяется действие решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора) в банке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2011 г. N 03-02-07/1-106

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 26 апреля 2011 г. N 17