Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 февраля 2011 г. N 03-11-10/06 Об учете при применении ЕСХН бюджетных субсидий на возмещение затрат по ликвидации последствий засухи, полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями

Справка

Вопрос: В результате чрезвычайной ситуации (засуха) в 2010 году сельскохозяйственные товаропроизводители понесли значительные убытки по причине гибели сельскохозяйственных культур.

В целях восстановления финансового положения сельскохозяйственных организаций им были направлены бюджетные средства в виде бюджетных субсидий на возмещение затрат по ликвидации последствий засухи.

На фоне снижения объемов производства и реализации сельскохозяйственной продукции с учетом увеличения объемов государственной поддержки, направляемой пострадавшим от засухи хозяйствам, у целого ряда сельскохозяйственных товаропроизводителей по итогам 2010 года сложилась ситуация, при которой, по независящим от них обстоятельствам нарушается соблюдение необходимых условий для сохранения права на применение единого сельскохозяйственного налога.

Нарушение ограничений, установленных статьей 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в части соотношения между доходами, полученными от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, и иными доходами, к которым относятся и субсидии из бюджета на возмещение затрат или недополученных доходов, может привести к утрате организациями и индивидуальными предпринимателями статуса сельскохозяйственных товаропроизводителей и права на применение единого сельскохозяйственного налога.

Включаются ли в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) для расчета доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции поступления в виде бюджетных субсидий на возмещение затрат по ликвидации последствий засухи, полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями, при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя и для целей применения единого сельскохозяйственного налога?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10.02.2011 N 16-16/55 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Исходя из этого, суммы поступлений в виде бюджетных субсидий на возмещение затрат по ликвидации последствий засухи, полученные сельскохозяйственными производителями, учитываются при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу как внереализационные доходы.

Пунктом 4 статьи 346.3 Кодекса установлено, что, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Кодекса, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

При этом пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса предусмотрено, что в целях главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Исходя из этого, а также учитывая, что суммы поступлений в виде бюджетных субсидий на возмещение затрат по ликвидации последствий засухи, полученные сельскохозяйственными производителями, относятся к внереализационным доходам, данные суммы поступлений в виде бюджетных субсидий не включаются в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) для расчета вышеуказанной доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 февраля 2011 г. N 03-11-10/06

Текст письма официально опубликован не был