(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 марта 2011 г. N 03-04-06/9-47 Об освобождении от налогообложения НДФЛ оплаты работодателями расходов на лечение и медицинское обслуживание своих работников
Вопрос: Организация заключила в 2010 году договор на оказание медицинских услуг сроком не менее года напрямую с медицинским центром, имеющим лицензию на оказание медицинских услуг. Договором предусмотрена фиксированная годовая стоимость обслуживания. Годовая стоимость рассчитывается исходя из количества работников компании, прикрепленных по данному договору на обслуживание к медицинскому учреждению и стоимости за 1 работника. Исполнитель ежемесячно оформляет акт оказанных медицинских услуг на сумму пропорционально количеству календарных дней в месяц.
Согласно пункту 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.
В соответствии с договором Заказчик (налогоплательщик) имеет право получать Акт об оказанных медицинских услугах. Иных документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание работников, медицинская организация не предоставляет.
Должна ли организация удерживать налог на доходы физических лиц с работников организации, прикрепленных к договору на годовое медицинское обслуживание, в случае если организация учитывает данные расходы в целях обложения налогом на прибыль?
Должна ли организация удерживать налог на доходы физических лиц с работников организации, прикрепленных к договору на годовое медицинское обслуживание, в случае отсутствия информации о факте обращения работника за медицинской помощью, состоянии здоровья гражданина, диагнозе его заболевания и иные сведения, полученные при его обследовании и лечении?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 01.11.2010 N 176 по вопросу освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц оплаты работодателями расходов на лечение и медицинское обслуживание своих работников и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статьей 217 Кодекса установлен перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц.
В частности, согласно пункту 10 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
При этом в качестве источника выплаты организацией сумм денежных средств на лечение и медицинское обслуживание своих работников, освобождаемых от налогообложения, пункт 10 статьи 217 Кодекса определяет прибыль, полученную организацией.
Таким образом, в случае наличия у организации прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, из которой производится оплата лечения и медицинского обслуживания работников организации, стоимость лечения и медицинского обслуживания работников не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 10 статьи 217 Кодекса.
В случаях, если организация расходы за лечение и медицинское обслуживание своих работников включает в состав расходов в целях обложения налогом на прибыль, оплата полученного медицинского лечения в случае обращения работника за медицинской помощью, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
В этом случае, являясь налоговым агентом, организация обязана вести персонифицированный учет по стоимости оказанных услуг.
В этих целях медицинская организация, оформляя акт об оказанных медицинских услугах, должна указывать в нем стоимость услуг по каждому физическому лицу, которому были оказаны такие услуги.
Дополнительно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и граждан по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 марта 2011 г. N 03-04-06/9-47
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Минфин пояснил, что оплата лечения и медобслуживания работников не облагается НДФЛ, если она произведена за счет прибыли, оставшейся после уплаты налога на нее.
Кроме того, у медучреждения должна быть соответствующая лицензия. Также нужно документально подтвердить фактические расходы на медуслуги.
Если расходы на лечение и медобслуживание работников были включены в состав расходов при налогообложении прибыли, то с их оплаты удерживается НДФЛ.
В последнем случае, являясь налоговым агентом, организация обязана вести персонифицированный учет по стоимости оказанных услуг.
Для этого медорганизация в соответствующем акте должна указать стоимость услуг по каждому физлицу, которому они были оказаны.
