(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 марта 2011 г. N 03-04-06/6-46 О возврате налоговым агентом излишне удержанных сумм НДФЛ налогоплательщику, подтвердившему право на имущественный налоговый вычет
Вопрос: Банк просит Вас дать разъяснение по предоставлению имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в соответствии с подпунктом 2 пункта 1, пунктом 3 статьи 220 НК РФ с 1 января 2011 года.
В 2011 году налоговые органы продолжают руководствоваться письмами МФ РФ от 12.04.2010 г. N 03-04-06/9-72, от 11.05.2010 г. N 03-04-06/9-94, от 05.10.2010 г. N 03-04-06/6-237, согласно которым суммы налога на доходы физических лиц, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются "излишне удержанными" и, соответственно, под действие статьи 231 НК РФ не подпадают.
Тогда как Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ статья 220 НК РФ была дополнена пунктом 4 следующего содержания: "В случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 настоящего Кодекса".
В связи с этим возникает вопрос: следует ли из данного пункта, что сумма налога на доходы физических лиц, удержанная налоговым агентом в установленном порядке с начала года - с 1 января 2011 года до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, подлежит возврату налоговым агентом налогоплательщику?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 19.01.2011 N 215 по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 4 статьи 220 Кодекса в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 Кодекса.
Таким образом, при предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета.
Суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются "излишне удержанными" и, соответственно, под действие статьи 231 Кодекса не подпадают.
В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.
Возврат сумм налога на доходы физических лиц, удержанный налоговым агентом с доходов налогоплательщика до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета, может быть произведен налоговым органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по итогам налогового периода.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 марта 2011 г. N 03-04-06/6-46
Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 29 марта 2011 г. N 13
Обзор документа
Если после представления плательщиком заявления о получении имущественного вычета налоговый агент неправомерно удержал налог без его учета, то излишне удержанная сумма подлежит возврату.
Таким образом, при предоставлении налоговым агентом имущественного вычета излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после представления плательщиком соответствующего заявления.
Суммы налога, удержанные агентом до получения им обращения о предоставлении вычета и подтверждения налогового органа, излишне удержанными не являются и, соответственно, возврату не подлежат.
Если налогоплательщик обратился к работодателю за вычетом не с первого месяца налогового периода, он предоставляется начиная с месяца обращения.
Суммы, удержанные до получения работодателем обращения о предоставлении вычета, могут быть возвращены налоговым органом при подаче декларации по итогам периода.
