(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 февраля 2011 г. N 03-07-08/43 О применении НДС и налога на прибыль организаций при предоставлении иностранным банком кредита российской организации
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о применении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при предоставлении иностранным банком кредита российской организации и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.
Так, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4.1 пункта 1 данной статьи, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие работы (услуги). При этом согласно пункту 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, выполняющей указанные работы (оказывающей услуги), признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
В связи с тем, что банковские услуги по предоставлению кредита к работам (услугам), перечисленным в указанных подпунктах 1-4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса, не относятся, местом реализации этих услуг, оказываемых иностранным банком, не осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации, российской организации, территория Российской Федерации не признается и такие операции объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются. Поэтому у российской организации, приобретающей такие услуги, и перечисляющей иностранному банку денежные средства в качестве комиссионного вознаграждения и возмещения его расходов по предоставлению кредита, которые рассматриваются как оплата услуг, связанных с предоставлением кредита, не возникает обязанности уплачивать налог на добавленную стоимость в бюджет Российской Федерации в качестве налогового агента.
Что касается применения налога на прибыль организаций, то в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.
Статьей 269 Кодекса установлен порядок определения предельного размера процентов, учитываемых организацией-заемщиком для целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, если комиссионное вознаграждение организации-кредитора выражено в процентном соотношении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании пункта 1 статьи 269 Кодекса.
Если комиссионное вознаграждение является фиксированной величиной, выраженной в абсолютном выражении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 февраля 2011 г. N 03-07-08/43
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Рассмотрен вопрос об уплате налога на прибыль и НДС в случае, когда российская организация получает кредит в иностранном банке, не осуществляющем деятельность в нашей стране.
Последняя не признается местом реализации услуг по предоставлению такого кредита. Поэтому российское юрлицо, которое перечисляет иностранному банку комиссионное вознаграждение и средства для возмещения расходов по выдаче кредита, не обязано уплачивать НДС в бюджет нашей страны.
В целях налогообложения прибыли организация-заемщик учитывает затраты в виде комиссионного вознаграждения, выплачиваемого кредитору, исходя из следующего.
Ко внереализационным расходам относятся проценты по долговым обязательствам любого вида. При этом в НК РФ закреплено, как рассчитывается предельный размер процентов, учитываемых заемщиком для целей налогообложения прибыли.
