(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 февраля 2011 г. N 03-05-05-01/08 О включении в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору) при осуществлении инвестиций на приобретение, сооружение и (или) изготовление основного средства
Вопрос: Основным видом деятельности ООО является организация грузоперевозок железнодорожным транспортом. Для целей приобретения основных средств - железнодорожных вагонов нами заключен договор об открытии невозобновляемой кредитной линии, денежные средства по которому получены в декабре 2010 г. Согласно условиям заключенных договоров поставки, железнодорожные вагоны к нам поступят в марте 2011 г. Не возникнет ли у ООО в 2011 г. и последующие годы занижения налоговой базы по налогу на имущество организаций, если расходы на уплату процентов по кредиту, полученному на приобретение основных средств, начисленные до ввода объектов основных средств в эксплуатацию, а также сумма банковской комиссии, уплачиваемой на основании договора об открытии невозобновляемой кредитной линии, будут отнесены в состав прочих расходов и не увеличат первоначальную стоимость приобретенных вагонов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо ООО от 29.12.2010 N 443 и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств (активов), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Актив принимается к бухгалтерскому учету в состав основных средств при соблюдении условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Для целей ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии установленных ПБУ 15/2008 условий.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
Таким образом, проценты по займам, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) при осуществлении инвестиций на приобретение, сооружение и (или) изготовление основного средства, включаются в первоначальную стоимость основного средства в течение срока займа (кредитного договора), ввода в эксплуатацию объекта инвестиций.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 февраля 2011 г. N 03-05-05-01/08
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Налогом на имущество организаций облагается то, которое отражается на их балансе как объект основных средств.
Налоговая база, при определении которой учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется по правилам бухучета, утвержденным в учетной политике организации.
Расходы по займам признаются прочими, кроме той их части, которая должна быть зачислена в стоимость инвестиционного актива. В последнюю включаются проценты, причитающиеся заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением данного актива. При этом должны соблюдаться определенные условия. Проценты перестают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за тем, в котором прекращено его приобретение, сооружение и (или) изготовление.
Проценты, причитающиеся заимодавцу (кредитору) при осуществлении инвестиций на приобретение, сооружение и (или) изготовление основного средства, включаются в первоначальную стоимость последнего в течение срока займа (кредитного договора), ввода его в эксплуатацию.
