Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/219 О налогообложении прибыли при осуществлении срочных сделок, исполненных неттингом

Справка

Вопрос: Банк заключает срочные сделки, базисным активом которых выступает иностранная валюта. Согласно принятому в Банке порядку, отраженному в Учетной Политике, условия срочных сделок фиксируются в договорах и в сопроводительных документах (тикетах). При заключении беспоставочных сделок в тикете делается пометка "NDF", если такая пометка отсутствует, то это означает, что заключена поставочная сделка.

В 2008-2009 годах Банк как налогоплательщик пользовался льготой по пункту 4 статьи 304 Налогового кодекса, полностью уменьшая налогооблагаемую прибыль на сумму убытка, полученного по операциям с поставочными, срочными сделками, которые не обращаются на организованном рынке и базисным активом которых выступает иностранная валюта. В то время результат от беспоставочных сделок учитывался отдельно, и расходы от таких сделок уменьшали налогооблагаемую прибыль только в пределах аналогичных доходов.

Вместе с тем, с отдельными клиентами Банка существуют договора о взаимозачете обязательств (неттинге) по конверсионным сделкам, к которым относятся и срочные сделки. Согласно договору в случае, если в отношении конверсионных сделок, заключенных на какую-либо дату валютирования, обе стороны - имеют взаимные платежные обязательства в одной и той же валюте и/или рублях, то:

- суммы, выплачиваемые каждой стороной, в дату валютирования суммируются;

- если общая сумма платежных обязательств одной из сторон превышает общую сумму платежных обязательств другой стороны, то разница должна выплачиваться той стороной, которая имеет большую сумму обязательств;

- если общие суммы платежных обязательств сторон в одну и ту же дату валютирования равны, то они прекращаются путем зачета, без движения денежных средств.

Такой порядок помогает сократить денежные потоки, снизить денежный оборот и приводит к удешевлению процесса расчетов.

Если на дату исполнения поставочной, срочной сделки Банк произведет зачет платежных обязательств по другим конверсионным сделкам, то с точки зрения налогообложения, изменится ли характер сделки из поставочной в беспоставочную?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо без номера и без даты по вопросу налогообложения срочных сделок, исполненных неттингом, и сообщает следующее.

Как следует из письма, в 2008-2009 годах Банк, как налогоплательщик, пользовался нормой пункта 4 статьи 304 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), полностью уменьшая налогооблагаемую прибыль на сумму убытка, полученного по операциям с поставочными срочными сделками, которые не обращаются на организованном рынке и базисным активом которых выступает иностранная валюта.

В соответствии с редакцией Кодекса, действовавшей в указанный период, сообщаем следующее.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 290 и подпункту 4 пункта 2 статьи 291 Кодекса к доходам (расходам) банков относятся доходы (расходы понесенные) от осуществления банковской деятельности, в частности, от проведения операций с иностранной валютой осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

Для определения доходов (расходов) банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная (отрицательная) разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 Кодекса, и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 Кодекса.

Сделка подлежит классификации на основе анализа ее условий (целей). Осуществление операции неттинга (или взаимозачета однородных обязательств и требований) является экономически оправданной операцией при совершении исполнения (прекращения) обязательств и требований с контрагентами.

При наличии соглашения о проведении неттинга (или взаимозачета) по поставочным срочным сделкам в рамках расчетов по аналогичным сделкам, переквалификация первоначальных наличных и срочных поставочных сделок в целях налогового учета в сделки без поставки не производится (то есть переквалификация в зависимости от способа прекращения обязательств по наличным и срочным сделкам не производится).

Переквалификация валютных поставочных кассовых и срочных сделок (форвардных контрактов), как на дату заключения, так и на другую, более позднюю дату, включая определенные в учетной политике для целей налогообложения на основании статьи 301 Кодекса как финансовые инструменты срочных сделок, не производится, поскольку природа сделок, независимо от способа их исполнения (прекращения) и формы расчетов (суть и существенные условия), не изменяется.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/219

Текст письма официально опубликован не был