Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/70 Об учете в целях налогообложения прибыли процентного дохода по займам

Справка

Вопрос: Основным видом деятельности организации в соответствии с уставом является предоставление займов физическим лицом под процент, что составляет единственный вид ее деятельности.

1. Учитывая фактическую деятельность нашей организации, в учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета затраты (общехозяйственные расходы, ненормируемые расходы на рекламу, вознаграждение по агентским договорам, амортизация и др.) определены как косвенные расходы. В бухгалтерском учете такие расходы организация отражает следующей проводкой: Дт 90.08 Кт 26 ежемесячно в полном объеме. В налоговом учете на такие расходы организация полностью уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль отчетного периода. Прямых расходов вообще нет.

Учитывая, что основным видом деятельности организации, приносящим доход, является предоставление процентных займов физическим лицам, просьба сообщить о корректности отнесения вышеуказанных расходов к косвенным в целях бухгалтерского и налогового учета.

2. В соответствии с текущей деятельностью основным доходом организации являются процентные доходы от предоставленных процентных займов физическим лицам, не являющимся сотрудниками Компании.

Сейчас в бухгалтерском учете процентный доход, полученный от предоставления займов физическим лицам, наша организация отражает проводкой: Дт 76.03 Кт 91.01.

Вправе ли организация признать процентный доход по займам выручкой от реализации и отражать в бухгалтерском учете следующей проводкой: Дт 76.03 Кт 90.01 с тем, чтобы понесенные расходы и доходы соотносились между собой?

3. Единственным видом деятельности компании является предоставление процентных займов физическим лицам в денежной форме.

В соответствии с п. 5 статьи 250 Налогового кодекса доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, признаются внереализационными доходами.

Пунктом 3 статьи 249 установлено, что особенностью определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы.

Организация заключает договоры на рекламные услуги, расходы по которым не указаны в абзацах втором - четвертом п. 4 ст. 264 НК РФ и являются расходами, не превышающими 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Имеет ли право организация, единственным видом деятельности которой является предоставление процентных займов физическим лицам, признавать доходом от реализации (выручкой) процентный доход по предоставленным займам физическим лицам, в том числе учитывать его в качестве базы для определения предельной величины нормируемых расходов на рекламу в целях налогового учета по налогу на прибыль?

4. Единственным участником общества в форме ООО является юридическое лицо - нерезидент.

Участником периодически вносятся денежные вклады в имущество в иностранной валюте в соответствии со статьей 27 Федерального закона от 08.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" на основании решения участника.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по вкладам в имущество общества нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не регламентирован.

Наша организация полагает, что, по сути, такой вклад является безвозмездной передачей имущества (денежных средств) и, соответственно, подлежит отражению в бухгалтерском учете в составе прочих доходов.

Вправе ли организация отражать в бухгалтерском учете денежный вклад участников в имущество Общества следующей проводкой: Дт 52 Кт 91.01 по кypcy ЦБ на дату поступления денежных средств на текущий валютный счет?

5. Предоставление процентных займов физическим лицам в денежной форме в соответствии с ПБУ относится к финансовым вложениям. В соответствии с ПБУ 19/02 организация формирует резервы по финансовым вложениям.

Имеет ли право организация, единственным видом деятельности которой является предоставление процентных займов физическим лицам, включать в целях налогового учета по налогу на прибыль в прочие внереализационные расходы созданные резервы по предоставленным займам физическим лицам и процентам, а при восстановлении резервов - в прочие внереализационные доходы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

По вопросу 1. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок распределения расходов на прямые и косвенные и их учета в целях налогообложения прибыли при методе начисления определен статьями 318 - 320 и 272 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

По вопросу 3. В силу статьи 248 НК РФ под доходами понимаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Статья 249 НК РФ устанавливает порядок определения доходов от реализации.

В пункте 6 статьи 250 НК РФ определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В статье 251 НК РФ приведен перечень доходов, которые организация-налогоплательщик не учитывает при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. В нем не упоминаются проценты по долговым обязательствам. Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, является исчерпывающим, поэтому все виды доходов, не упомянутые в нем, подлежат налогообложению в общем порядке.

Абзацем пятым пункта 4 статьи 264 НК РФ устанавливается, что расходы налогоплательщика на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом данного пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ

Таким образом, процентный доход по предоставленным физическим лицам займам в целях налогообложения прибыли учитывается в составе внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ и не учитывается в качестве базы для определения предельной величины нормируемых расходов на рекламу в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ.

По вопросу 5. В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам по налогу на прибыль относятся в том числе расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Пунктом 3 статьи 266 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. При этом положение пункта 3 статьи 266 НК РФ не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков.

Таким образом, налогоплательщик, имеющий сомнительную задолженность, вправе на последнее число отчетного (налогового) периода сформировать в отношении нее резерв по сомнительным долгам, а расходы по формированию такого резерва отразить в составе внереализационных расходов. При этом возможности формирования резерва по задолженности по невыплаченным процентам пунктом 3 статьи 266 НК РФ не предусмотрено (за исключением банков).

В соответствии с пунктом 7 статьи 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ.

По вопросам 2 и 4. По сообщению Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности, в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.05 N 45н, если законодательством не установлено иное, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения. Учитывая изложенное, в компетенцию Министерства финансов Российской Федерации не входит консультирование коммерческих организаций по вопросам бухгалтерского учета.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/70

Текст письма официально опубликован не был