Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 февраля 2011 г. N 03-03-06/2/22 О налогообложении прибыли организаций при заключении договоров, предусматривающих определение величины требований и обязательств расчетным путем на основании курса валют

Справка

Вопрос: ЗАО просит Вас дать разъяснения по следующему вопросу:

Для отражения операций по кредитованию юридических лиц в бухгалтерском учете используется НВПИ (встроенные производные инструменты, не отделяемые от основного договора). Под НВПИ понимается условие договора, определяющее конкретную величину требований и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки).

Например:

1. Кредитор предоставляет Заемщику денежные средртва в размере 10 000 долларов США, выдача производится в российских рублях по курсу ЦБ РФ на дату выдачи кредита. Погашение кредита производится в российских рублях по курсу ЦБ РФ на дату погашения, уплата процентов производится в российских рублях по курсу ЦБ РФ на дату погашения ежемесячно.

2. Кредитор предоставляет Заемщику денежные средства в рублях, но в сумме, эквивалентной 150 000 у.е. Для погашения основного долга и процентов курс определяется следующим образом: принимается равным курсу долларов США к рублю РФ, установленным ЦБ РФ на день оплаты, если курс доллара США к рублю РФ превышает значение 30,25, во всех остальных случаях курс равен 30,25.

Поскольку операции НВПИ не поименованы в Налоговом кодексе, просим Вас разъяснить порядок отражения доходов и расходов от НВПИ при расчете налога на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при заключении договоров, предусматривающих определение величины требований и обязательств расчетным путем на основании курса валют, и сообщает следующее.

Доходы и расходы по договорам, предусматривающим условия о расчете требований и обязательств сторон в зависимости от курса иностранной валюты (встроенные производные инструменты), определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом юридической квалификации таких сделок.

Проценты, начисленные по долговым обязательствам (кредитам, товарным и коммерческим кредитам, займам, банковским вкладам, банковским счетам или иным заимствованиям независимо от формы их оформления), признаются доходами (расходами) в виде процентов по долговым обязательствам, учитываемым в налоговом учете на основании пункта 6 статьи 250, подпункта 2 пункта 1 статьи 265 и статьи 269 НК РФ соответственно.

В случае признания такого договора производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", указанный договор с учетом требований статьи 301 НК РФ признается финансовым инструментом срочных сделок, налоговая база по операциям с которыми определяется в соответствии со статьями 301 - 305 НК РФ.

Положение о видах производных финансовых инструментов утверждено Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 04.03.2010 N 10-13/пз-н.

По вопросам, связанным с квалификацией производных финансовых инструментов, следует обращаться в Федеральную службу по финансовым рынкам.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.05 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 февраля 2011 г. N 03-03-06/2/22

Текст письма официально опубликован не был