Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 03-06-06-01/1 Об учете суммы налога на добычу полезных ископаемых при определении расчетной стоимости полезного ископаемого

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Федеральной налоговой службой рассмотрел письмо от 17.02.2010 N 32-ДЗ-38 по вопросу исчисления налога на добычу полезных ископаемых в отношении добытой песчано-гравийной смеси и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации (в редакции Приказов Минфина России от 21.08.2007 N 70н, от 21.09.2009 N 100н и от 04.05.2010 N 38н) в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Что касается вопроса по заполнению строки 60 налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), то сообщаем, что в соответствии с пунктом 4 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки стоимости добытого полезного ископаемого, исходя из его расчетной стоимости на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет порядок признания доходов и расходов, применяемый для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Одним из видов расходов, учитываемых при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ, являются прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 Кодекса, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

Аналогичная норма содержится и в подпункте 7 пункта 4 статьи 340 Кодекса, согласно которой расходы, предусмотренные в статье 270 Кодекса, не учитываются при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

Пунктом 4 статьи 270 Кодекса установлены расходы, не учитываемые в целях налогообложения, в том числе расходы в виде сумм налога, под которым исходя из абзаца первого статьи 247 Кодекса, понимается только налог на прибыль организаций.

Таким образом, оснований для невключения в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого суммы НДПИ Кодексом не установлено, и учитывая отсутствие сумм НДПИ в предусмотренном пунктом 4 статьи 270 Кодекса перечне расходов, не учитываемых в целях налогообложения, исходя из приведенных норм права, суммы НДПИ должны учитываться в расходах при определении расчетной стоимости полезного ископаемого.

Данная позиция подтверждается Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 01.12.2009 N 1484-О-О.

В то же время согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.12.2009 N 11715/09, сумма налога на добычу полезных ископаемых не является частью расходов на добычу полезного ископаемого и не должна учитываться при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 03-06-06-01/1

Текст письма официально опубликован не был