Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/815 Об учете в целях налогообложения прибыли затрат на приобретение ядерного топлива
Вопрос: ОАО (далее - концерн) является организацией, эксплуатирующей особо радиационно-опасные производства и объекты - атомные станции на всех стадиях их жизненного цикла и развития, начиная от сооружения атомных энергоблоков до их вывода из эксплуатации.
В декабре 2010 г. концерном планируется ввод в промышленную эксплуатацию второго энергоблока.
Для начала работы реактора необходима первоначальная полная загрузка в активную зону ядерного топлива - топливно-выделяющих сборок (ТВС), а в период выработки электроэнергии (период регулирования) загрузка производится по мере выгорания ТВС.
В адресованных концерну письмах Министерства экономического развития Российской Федерации, Министерства энергетики Российской Федерации содержится мнение о том, что затраты, связанные с приобретением ядерного топлива, в том числе и на первоначальную топливную загрузку, не являются капитальными и их следует учитывать в соответствии со ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации как расходы текущего характера (материальные), связанные с производством и реализацией.
Затраты на приобретение ядерного топлива первоначальной загрузки исключены Министерством энергетики РФ из средств инвестиционной программы концерна и осуществляются за счет оборотных средств организации.
В связи с необходимостью отражения в учете операции по приобретению ядерного топлива первоначальной загрузки для вводимого в эксплуатацию энергоблока концерн просит дать разъяснение по вопросу применения Налогового кодекса Российской Федерации при отражении затрат на первоначальную топливную загрузку энергоблока атомной электростанции.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 7 декабря 2010 г. N 27-12/3383 об учете затрат на первую топливную загрузку и сообщает.
Отношения, возникающие при использовании атомной энергии, регулируются, в частности, Федеральным законом от 21 ноября 1995 г. N 170-ФЗ "Об использовании атомной энергии". Согласно указанному закону тепловыделяющей сборкой ядерного реактора признается машиностроительное изделие, содержащее ядерные материалы и предназначенное для получения тепловой энергии в ядерном реакторе за счет осуществления контролируемой ядерной реакции. Тепловыделяющие сборки ядерных реакторов используются в атомной энергетике в качестве ядерного топлива.
В этой связи подпунктом 1 пункта 1 изменений и дополнений, которые вносятся в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 9 июля 2003 г. N 415, позиция "Оборудование - активной зоны ядерного реактора" из раздела "Третья группа (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно)" исключена с 1 января 2002 г.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.
Таким образом, затраты на приобретение ядерного топлива, независимо от очередности загрузки в активную зону ядерного топлива, учитываются как материальные расходы.
Директор Департамента | И.В. Трунин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/815
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Тепловыделяющие сборки ядерных реакторов используются в атомной энергетике в качестве ядерного топлива.
Указано, что позиция с 1 января 2002 г. "Оборудование - активной зоны ядерного реактора" исключено из раздела амортизационной группы "имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно".
К материальным расходам относятся затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, ее выработку, отопление зданий, а также на производство и (или) приобретение мощности, на трансформацию и передачу энергии.
Таким образом, затраты на приобретение ядерного топлива, независимо от очередности загрузки в активную зону, учитываются как материальные расходы.