(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 января 2011 г. N 03-03-06/2/4 Об учете в целях налогообложения прибыли дохода в виде процентов, начисленных по долговым ценным бумагам
Вопрос: Кредитная организация по договору купли-продажи реализует в 2010 году облигации эмитента (российской организации), к которому на момент реализации облигаций применяется одна из процедур банкротства - процедура наблюдения (банкротом эмитент еще не признан).
Облигации были приобретены кредитной организацией в 2006-2007 гг. С конца 2008 г. в связи с наличием признаков банкротства эмитентом купонный доход по облигациям не выплачивался (объявлялся технический дефолт по шести последним купонным выплатам). Требования кредитной организации к эмитенту по получению невыплаченного купонного дохода, срок выплаты которого на момент реализации облигаций в соответствии с условиями их выпуска наступил, были включены в реестр требований кредиторов к эмитенту. При этом в 2008-2010 гг. кредитная организация по методу начисления в соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ признавала эти фактически не полученные купонные выплаты в составе своих доходов в целях исчисления налога на прибыль организаций.
В соответствии с условиями договора при продаже облигаций в цену сделки включен накопленный купонный доход только за текущий (незавершенный) купонный период.
Вправе ли кредитная организация при исчислении налога на прибыль организаций в описанной выше ситуации учесть в составе расходов при реализации облигаций не полученный от эмитента купонный доход по завершенным купонным периодам, который ранее был учтен в составе доходов кредитной организации в соответствии с методом начисления?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета дохода в виде процентов, начисленных по долговым ценным бумагам, для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ при применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода, вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества.
Основания для списания задолженности по начисленным, но не выплаченным в установленный срок процентам, определены статьей 266 НК РФ.
Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию), учитываемыми в составе внереализационных расходов, признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
При этом возможность включения суммы задолженности по начисленным в налоговом учете, но не выплаченным процентам, в состав расходов по операциям с ценными бумагами на дату реализации ценных бумаг главой 25 НК РФ не предусмотрена.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет инфомационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Директор Департамента | И.B. Трунин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 января 2011 г. N 03-03-06/2/4
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Проценты по договорам займа, кредита, банковского счета и вклада, а также по ценным бумагам и иным долговым обязательствам учитываются при налогообложении прибыли. Они признаются внереализационными доходами.
Они включаются в состав поступлений на конец месяца соответствующего отчетного периода.
НК РФ установлены основания для списания задолженности по начисленным, но не выплаченным процентам.
При налогообложении прибыли учитываются внереализационные расходы в виде безнадежных долгов. К последним относятся те, по которым истек срок исковой давности или по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.
Кодекс не предусматривает возможность включить долги по начисленным, но не выплаченным процентам, в состав расходов по операциям с ценными бумагами на дату реализации.
