Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/786 Об учете в целях налогообложения прибыли увеличения уставного капитала общества путем дополнительного привлечения средств участников

Справка

Вопрос: Зарегистрированному в РФ ОАО принадлежит доля 100% в уставном капитале ООО, также зарегистрированному в РФ, номинальной стоимостью 10 тыс. руб. В целях привлечения инвестиций происходит увеличение уставного капитала ООО, за счет вкладов новых участников, номинальной стоимостью 3 млн. руб. (оплаченных денежными средствами в той же сумме), в результате которого доля ОАО в уставном капитале ООО снижается до 0,4%.

1. Возникают ли у ОАО в связи с увеличением уставного капитала ООО описанным выше образом какие-либо налоговые обязательства?

2. Влияет ли на ответ соответствие между рыночной стоимостью доли в уставном капитале ООО и суммой, внесенной новыми участниками в оплату долей?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 21.09.2010 N ФМВ-021/10 и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Учитывая изложенное, за ответом на поставленные вопросы следует обращаться в аудиторские организации.

Одновременно сообщаем, что согласно статье 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби и должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

Процедура увеличения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет дополнительных вкладов его участников и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, установлена статьей 19 Закона N 14-ФЗ.

Закон N 14-ФЗ предусматривает возможность увеличения уставного капитала за счет вкладов всех участников общества (пункт 1 статьи 19 Закона), за счет вкладов одного или нескольких участников (пункт 2 статьи 19 Закона) и за счет вклада третьего лица, принимаемого в общество на основании его заявления. При этом увеличение уставного капитала за счет вкладов третьих лиц допускается в случае, если это не запрещено уставом общества.

Таким решением должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следовательно, изменение размера доли (снижение) участника вследствие увеличения уставного капитала общества за счет вкладов новых участников к возникновению доходов (расходов) не приводит.

Таким образом, увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью на основании решения общего собрания участников путем дополнительного привлечения в уставный капитал средств участников не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль у участников этого общества.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/786

Текст письма официально опубликован не был