(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 декабря 2010 г. N 03-03-06/4/120 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов университета от оказания дополнительных образовательных услуг в течение более чем одного отчетного периода, оплаченных единовременно в момент заключения договора
Вопрос: Государственный университет просит разъяснить следующую ситуацию.
В течение учебного года с 01.09.2010 по 31.08.2011 кроме образовательных услуг по основному обучению университет оказывает и другие дополнительные образовательные услуги (курсы повышения квалификации, курсы по переподготовке кадров, подготовительные курсы, олимпиады, конференции, семинары, круглые столы).
Продолжительность каждой этой услуги составляет менее одного года (от 8 до 72 часов, от 73 до 1000 часов) и варьируется от нескольких дней до нескольких месяцев. В силу особенностей образовательного процесса начало и окончание оказания услуги приходится на один учебный год, но может захватывать разные налоговые периоды. Согласно условиям договора, этапы не выделяются, а право собственности на услугу переходит заказчику после подписания акта оказанных услуг.
Каким образом университет должен учитывать в налоговом учете доходы при оказании данных услуг? Относятся ли данные виды услуг к производству с длительным технологическим циклом? Правомерно ли учитывать эти доходы единовременно в том периоде, в котором подписывается акт об оказании услуг?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка учета доходов от оказания дополнительных образовательных услуг в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями установлены статьей 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 321.1 НК РФ налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
Доходы от оказания дополнительных образовательных услуг университетом учитываются в составе выручки от реализации на основании статьи 249 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 271 НК РФ по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
Одновременно пунктом 1 статьи 272 НК РФ установлено, что, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Под производством с длительным циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства, если договор не предусматривает поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов).
Указанный порядок признания доходов и расходов по производствам с длительным технологическим циклом действует только в случае применения организацией в целях исчисления налога на прибыль метода начислений.
Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения согласно 316 НК РФ.
Изложенный порядок распространяется также на признание доходов и расходов организацией, оказывающей дополнительные образовательные услуги, длящиеся более одного налогового периода.
Применяя абзац второй пункта 2 статьи 271 НК РФ, налогоплательщикам следует учитывать, что данная норма не предусматривает возможности единовременного признания доходов от реализации работ (услуг) по производствам с длительным технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача этих работ (услуг). Кроме того, данная норма обязывает налогоплательщика осуществлять такое распределение доходов от реализации работ (услуг) с обязательным закреплением принципов и методов, в соответствии с которыми осуществляется такое распределение, в учетной политике организации.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 декабря 2010 г. N 03-03-06/4/120
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Под производством с длительным циклом понимают то, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды. При этом не имеет значения количество дней его осуществления, если договор не предусматривает поэтапную сдачу работ, услуг.
Если условиями договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), то по производствам с длительным технологическим циклом доход от реализации распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов.
Таким образом, если организация оказывает дополнительные образовательные услуги более 1 налогового периода и договором не предусмотрена их поэтапная сдача, то доходы от реализации не могут быть признаны единовременно.
Кроме того, принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход, должны быть утверждены в учетной политике.
Указанный порядок действует, если организация применяет метод начислений.
