(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-297 Об определении налогового статуса работника организации - иностранного гражданина в целях исчисления НДФЛ
Вопрос: Налоговый агент заключил трудовой договор с иностранным гражданином сроком на 2,5 года.
Согласно статье 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица как являющиеся налоговыми резидентами РФ, так и не являющиеся таковыми, получающие доходы от источников в России. К налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Таким образом, принимаемый в расчет период нахождения на территории РФ может выходить за рамки текущего налогового периода, может начинаться в одном налоговом периоде, а завершаться в другом.
Если в текущем налоговом периоде работник приобретет статус налогового резидента и его налоговый статус более не изменится либо если по итогам налогового периода иностранный сотрудник организации будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, по его доходам от источников в Российской Федерации сумму налога, ранее рассчитанную по ставке 30 процентов как с нерезидента Российской Федерации, следует пересчитать по ставке 13 процентов (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июля 2009 г. N 03-04-06-01/176).
Иностранный работник прибыл на территорию РФ и заключил трудовой договор в октябре 2009 г. За период октябрь 2009 - июль 2010 работник фактически находится на территории РФ более 183 дней. В текущем налоговом периоде работник уже находится на территории РФ более 183 дней. Таким образом, налог, удержанный по ставке 30% в предыдущие месяцы данного налогового периода, должен быть пересчитан с учетом ставки 13%.
Подлежит ли перерасчету НДФЛ за период октябрь - декабрь 2009 г., если работник приобрел статус резидента РФ в 2010 г.?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 15.11.2010 N Вл/341 по вопросу определения налогового статуса сотрудника организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Для определения налогового статуса физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица, который не может измениться в зависимости от времени нахождения физического лица в Российской Федерации в следующем налоговом периоде.
Таким образом, в случае признания сотрудника организации налоговым резидентом Российской Федерации в налоговом периоде 2010 года необходимо произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника (с 1 января 2010 года).
Если по итогам налогового периода 2009 года работник организации не приобрел статус налогового резидента (находился в Российской Федерации менее 183 дней), перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных налоговым агентом в 2009 году по ставке 30 процентов, не производится.
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса, внесенным Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.
Указанные положения вступают в силу с 1 января 2011 года.
Таким образом, начиная с 1 января 2011 года возврат суммы налога налогоплательщику в связи с изменением его налогового статуса производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации за соответствующий налоговый период и документов, подтверждающих статус налогового резидента в данном налоговом периоде.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-297
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Налоговыми резидентами признаются физлица, которые фактически находятся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном календарном году и продолжающийся в другом.
Если сотрудника организации признали резидентом в 2010 г., нужно пересчитать НДФЛ с начала налогового периода, в котором это произошло (т. е. с 1 января указанного года).
Если по итогам налогового периода 2009 г. работник не приобрел статус резидента, то суммы НДФЛ, удержанные в этом году по ставке 30%, не пересчитываются.
С 1 января 2011 г. вступают в силу поправки к НК РФ, касающиеся возврата налога в связи с изменением налогового статуса. Согласно им он производится налоговым органом, в котором лицо поставлено на учет по месту жительства (пребывания). Это происходит при подаче декларации за соответствующий налоговый период и документов, подтверждающих статус резидента.
