(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/748 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов за пользование заемными средствами, а также о применении налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов
Вопрос: ОАО просит предоставить письменные разъяснения по следующим вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах:
1. Вычет процентов по кредиту (займу).
Мы понимаем, что каких-либо специальных ограничений на вычет процентов по кредитам (займам), привлеченным российской компанией для покупки акций, Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) не установлено, и такие расходы могут уменьшать налоговую базу при условии соблюдения требований ст. 252 и ст. 269 Кодекса. Это в полной мере относится и к случаю покупки акций иностранной компании. Считаем, что в этой ситуации применяется подп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса.
2. Налогообложение дивидендного дохода.
Мы понимаем, что при получении дивидендов по акциям вышеуказанной иностранной компании при соблюдении условий, предусмотренных подп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, налогообложение этих дивидендов возможно по ставке 0%.
Просим Вас подтвердить правильность наших выводов, изложенных выше.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 3 ноября 2010 г. N 031101 по вопросу о порядке учета расходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.
Таким образом, расходы в виде процентов за пользование заемными средствами могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе в случае использования заемных средств на приобретение акций.
2. Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. руб.
При этом, в случае если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, нулевая налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).
Таким образом, налоговая ставка 0 процентов применяется к налоговой базе, определяемой по доходам в виде дивидендов, если выполняются указанные выше условия статьи 284 Кодекса.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/748
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Минфин России пояснил, что расходы в виде процентов за пользование заемными средствами могут учитываться при налогообложении прибыли.
Речь также идет о случаях, когда на эти средства приобретаются акции.
При получении дивидендов по акциям иностранной компании налог на прибыль может уплачиваться по ставке 0%. При этом должны соблюдаться определенные условия.
Так, на день принятия решения об их выплате организация-получатель должна в течение как минимум 365 календарных дней непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) плательщика.
Аналогичное требование предъявляется и к собственнику депозитарных расписок, дающих право получать дивиденды в размере, соответствующем не менее 50% от их общей суммы.
Стоимость указанных вклада (доли) или депозитарных расписок должна превышать 500 млн руб.
Если выплачивающая дивиденды компания является иностранной, то нужно учесть, что нулевая ставка не применяется в отношении резидентов офшорных зон.
