Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 03-04-05/7-710 О предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета по НДФЛ

Справка

Вопрос: 22.09.2010 г. мной было получено Уведомление от 12.05.2010 г. на предоставление имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Согласно разъяснениям, приведенным в письмах Минфина РФ от 13 февраля 2007 г. N 03-04-06-01/35, от 2 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/103, независимо от того, в каком месяце налогового периода налогоплательщик получил уведомление из налогового органа, налоговый агент должен предоставить ему вычет за весь календарный год, указанный в уведомлении.

Однако в 2010 году подход Минфина РФ к данному вопросу изменился (письмо от 11.05.10 г. N 03-04-06/9-94), хотя на эту дату в рассматриваемых нормах НК РФ никаких изменений с 2007 г. не произошло.

Теперь, по мнению Минфина РФ, организация (налоговый агент) может возвращать работнику только суммы НДФЛ за налоговый период, начиная с даты представления соответствующих документов (заявления), соответственно, возврат уплаченного НДФЛ с начала года до подачи заявления не должен производиться. В данном случае Минфин РФ вводит свою трактовку понятия "излишне удержанный налог", который подлежит возврату в соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ, т.е. суммы, удержанные с начала года (до подачи заявления), не подпадают под данное понятие, т.к. являются правомерно удержанными.

Кроме того, обращаю внимание, что исходя из формулировок Уведомления налоговый орган подтверждает право на вычет в определенном году (а не с конкретной даты текущего года). НДФЛ исчисляется работодателем нарастающим итогом с начала года.

Соответственно, налогоплательщик - физлицо вправе получить налоговый вычет у указанного в Уведомлении работодателя за весь год (налоговый период), указанный в Уведомлении. При этом, если с начала года работодатель уже удерживал НДФЛ до момента получения Уведомления, то суммы такого налога должны рассматриваться как излишне удержанные и возвращаться физ. лицу по его заявлению (п. 1 ст. 231 НК РФ).

На основании изложенного прошу разъяснить:

С какой даты и в каком порядке работодатель (налоговый агент) может предоставить положенный мне имущественный налоговый вычет за 2010 год при подтверждении права на имущественный налоговый вычет уведомлением, выданным налоговым органом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу порядка предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 210 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется, начиная с доходов, выплачиваемых в том месяце, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" статья 220 Кодекса была дополнена пунктом 4, согласно которому в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 Кодекса.

Таким образом, при предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета.

В связи с этим суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются "излишне удержанными" и, соответственно, под действие статьи 231 Кодекса не подпадают.

Статья 220 Кодекса не предусматривает, что весь имущественный налоговый вычет должен быть получен в одном налоговом периоде.

Так, если по итогам налогового периода имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то в соответствии с абзацем двадцать восьмым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение у работодателя остатка имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды.

Что касается уведомления, то оно лишь подтверждает право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет в соответствующем налоговом периоде и его максимальный размер.

Сумма фактически предоставленного имущественного налогового вычета в налоговом периоде будет зависеть, в первую очередь, от размера дохода, полученного налогоплательщиком в данном налоговом периоде. Если, например, в уведомлении указан максимальный размер имущественного налогового вычета в сумме 2 000 000 рублей, а фактически полученный доход за налоговый период составит 1 000 000 рублей, имущественный налоговый вычет не может превысить 1 000 000 рублей. При этом будет иметь значение месяц, в котором налогоплательщик обратился к работодателю за получением имущественного налогового вычета.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 03-04-05/7-710

Текст письма официально опубликован не был