Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/761 О формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при приобретении работ, услуг, стоимость выполнения которых частично финансируется из бюджета

Справка

Вопрос: Размер субсидии на софинансирование мероприятий за счет бюджетных средств рассчитывается исходя из нормативов, установленных п. 3 постановления Правительства РФ от 07.11.2009 N 902 "О дополнительных мерах по снижению напряженности на рынке труда Самарской области".

ОАО в рамках заключенных договоров на выполнение работ (оказание услуг) с дочерними обществами производит оплату по ним в части, превышающей указанные нормативы. В расходах для целей налогообложения прибыли учитываются фактически понесенные затраты ОАО. При этом стоимость работ (услуг) включает в себя как расходы, финансируемые за счет средств субсидий, в рамках постановления Правительства РФ N 902, так и за счет средств ОАО.

Суммы финансирования за счет бюджетных средств, получаемых дочерними обществами в качестве возмещения понесенных расходов, не включаются ни в доходы, ни в расходы ОАО. Общество считает, что данные суммы нельзя квалифицировать применительно к ОАО как безвозмездно полученные, так как финансирование получают непосредственно дочерние общества из фонда занятости. В противном случае, ОАО должен отразить и расходы по суммам финансирования дочерних обществ за счет бюджетных средств.

Учитывая изложенное, прошу подтвердить позицию ОАО.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по отдельным вопросам формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций при приобретении работ, услуг, выполнение которых исполнителю частично финансируется из бюджета, и сообщает следующее.

В письмах указано, что организация приобретает у своих дочерних обществ работы и услуги текущего и капитального характера, связанные с реконструкцией, модернизацией основных средств.

При этом организация - покупатель оплачивает не всю стоимость приобретенных работ (услуг), определенную договором сторон, а только часть, поскольку отдельные расходы дочерних обществ - исполнителей данных работ, частично финансируются за счет бюджетных средств.

1. Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая для российских организаций определена как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, учитываемых в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно статье 249 Кодекса доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Перечень доходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли средствами целевого финансирования, не учитываемыми организациями при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса и является исчерпывающим.

Доходы организаций, не являющихся бюджетными учреждениями или автономными учреждениями, в виде субсидий из бюджета в данный перечень не включены, и, следовательно, учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с порядком, предусмотренным главой 25 Кодекса.

Таким образом, организации, реализующие работы (услуги), стоимость которых включает как расходы, финансируемые за счет средств субсидий из бюджета, так и за счет средств организации, приобретающей данные работы (услуги), учитывают в целях налогообложения прибыли доходы, полученные в виде субсидий из бюджета, и доходы, полученные в оплату реализованных работ (услуг) от организации - покупателя. В расходах в целях налогообложения прибыли указанные организации учитывают затраты, удовлетворяющие критериям признания расходов, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса, вне зависимости от источника их покрытия.

2. В соответствии с пунктом 2 статьи 248 Кодекса для целей главы 25 Кодекса имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются безвозмездно полученными, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Согласно подпункту 8 статьи 250 Кодекса в целях налогообложения прибыли учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

Вместе с тем в рассматриваемом случае, приобретаемые у дочерних обществ работы (услуги) не могут быть квалифицированы на основании статьи 248 Кодекса в качестве безвозмездно полученных, поскольку оплата за них предусмотрена договором.

Что касается расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли организацией - покупателем, то в качестве таковых могут признаваться затраты, которые соответствуют установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса критериям.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/761

Текст письма официально опубликован не был