(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 декабря 2010 г. N 03-04-05/7-713 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры
Вопрос: В 1994 году в результате приватизации я получил право собственности на квартиру. В 2004 году я заключил договор пожизненного содержания с иждивением со своей племянницей, в результате которого право собственности на эту квартиру перешло к ней. В августе 2010 года этот договор был расторгнут по соглашению сторон. Сейчас я регистрирую свое право собственности на эту квартиру в Росреестре. После регистрации предполагаю её продать в октябре 2010 года.
Подпадает ли мой доход от планируемой продажи квартиры в вышеописанном случае под действие пункта 17.1 статьи 217 Налогового Кодекса РФ, то есть включается в состав доходов, не подлежащих налогообложению? Обращаю Ваше внимание, что я являлся владельцем вышеуказанной квартиры более трех лет с 1994 по 2004 год и с сентября 2010 по октябрь 2010 года и что в пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ отсутствует указание, что трехлетний срок права собственности на продаваемое имущество для включения его в состав доходов, не подлежащих налогообложению, должен полностью протекать непосредственно перед датой продажи.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваши обращения от 13.09.2010 и 15.09.2010 по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что в 2004 году Вы заключили с племянницей договор пожизненного содержания, в результате которого право собственности на квартиру, находившуюся в Вашей собственности с 1994 года, перешло к племяннице. В 2010 году вышеназванный договор расторгнут и квартира переоформляется опять в Вашу собственность. В конце 2010 года предполагается квартиру продать.
Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
При расторжении договора ренты и возврате ранее переданного на безвозмездной основе имущества (квартиры) экономической выгоды не возникает, следовательно, отсутствует объект налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Что касается продажи вышеуказанной квартиры, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее Гражданский кодекс) право собственности прекращается, в частности, при отчуждении собственником своего имущества другим лицам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 601 Гражданского кодекса по договору пожизненного содержания с иждивением получатель ренты - гражданин передает принадлежащие ему жилой дом, квартиру, земельный участок или иную недвижимость в собственность плательщика ренты, который обязуется осуществлять пожизненное содержание с иждивением гражданина и (или) указанного им третьего лица (лиц).
Пунктом 1 статьи 219 Гражданского кодекса предусмотрено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, в случае прекращения и возобновления права собственности на квартиру, моментом возникновения права собственности является не дата первоначального получения свидетельства о праве собственности на квартиру, а момент государственной регистрации Вами права собственности на данную квартиру после ее передачи плательщиком ренты, у которого она находилась в собственности в период действия договора.
Учитывая изложенное, поскольку квартира находится в Вашей собственности менее трех лет, то Вы имеете право на получение имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 рублей. Доходы от продажи квартиры, превышающие названную сумму, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 декабря 2010 г. N 03-04-05/7-713
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
По договору ренты гражданин передает свою недвижимость в собственность другого лица, которое обязуется осуществлять пожизненное содержание.
Если указанный договор расторгается, то у бывшего получателя ренты, которому возвращается ранее переданное имущество (квартира), экономическая выгода не возникает. Следовательно, объект обложения НДФЛ отсутствует.
В подобном случае право собственности на возвращаемую квартиру возникает с момента его новой госрегистрации. Т. е. не тогда, когда было получено первоначальное свидетельство о праве собственности. В период, пока действовал договор, квартира была в собственности плательщика ренты.
При продаже квартиры, находившейся в собственности менее 3 лет, предоставляется налоговый вычет в размере 1 млн руб. Доходы, превышающие эту сумму, облагаются НДФЛ.
