(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 ноября 2010 г. N 03-08-05/1 О налогообложении процентного дохода, выплачиваемого российской организацией иностранной организации
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно применения положений статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся расчета предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, а также относительно применения положений российско-финляндского Соглашения об избежании двойного налогообложения и сообщает следующее.
Пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен порядок исчисления предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности.
Согласно пункту 4 статьи 269 Кодекса положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам.
Следовательно, процентные доходы, выплачиваемые российской организацией - заемщиком иностранной организации - кредитору, владеющему более чем 20 процентами уставного капитала этой российской организации, по контролируемой задолженности, квалифицируются в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса как доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство. Такие доходы подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты по ставке налога в размере 20%. При этом положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации - кредитору, и облагается налогом у источника выплаты в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309 Кодекса по ставке в размере 15% согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
Учитывая, что статьей 7 Кодекса установлен приоритет норм и правил международного договора Российской Федерации, содержащего положения, касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом, налогообложение доходов в виде процентов и доходов, приравниваемых в целях налогообложения к дивидендам, получателем которых является иностранная организация, если такой доход не связан с постоянным представительством данной иностранной организации на территории Российской Федерации, осуществляется у источника выплаты по ставкам, установленным в статях 11 "Проценты" и 10 "Дивиденды" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 4 мая 1996 года, при условии предоставления иностранной организацией - кредитором налоговому агенту - заемщику подтверждения постоянного местопребывания в Финляндии, предусмотренного статьей 312 Кодекса.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 ноября 2010 г. N 03-08-05/1
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Если российская организация имеет непогашенную задолженность перед иностранной компанией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного капитала первой, то процентные доходы, выплачиваемые заемщиком, облагаются налогом по ставке 20%.
Положительная разница между начисленными и предельными процентами приравнивается в целях налогообложения к дивидендам. Она облагается по ставке 15%.
Между Россией и Финляндией заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения.
В связи с этим проценты и доходы, приравниваемые к дивидендам, получателем которых является иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в нашей стране, облагаются налогом по ставкам, установленным в соглашении.
