(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 ноября 2010 г. N 03-03-06/2/204 Об определении предельной величины процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли
Вопрос: Банк в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК) обращается к Вам с просьбой разъяснить следующие вопросы.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (далее - Закон N 229-ФЗ) ст. 269 НК дополнена положениями, предусматривающими применение с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года коэффициента 0,8 к ставке рефинансирования Банка России по долговым обязательствам в иностранной валюте для расчета суммы процентов, уменьшающей налоговую базу по налогу на прибыль.
Для расчета налоговой базы ст. 269 НК предусмотрено применение ставки рефинансирования либо на дату возникновения долгового обязательства, либо на дату признания расходов - в отношении долговых обязательств, содержащих условие об изменении процентной ставки.
Просим разъяснить: ставку рефинансирования на какую именно дату (на дату привлечения денежных средств, на дату изменения основной суммы долга или на дату признания процентных расходов) следует принимать для расчетов по долговым обязательствам:
вариант 1 - в виде банковского вклада, если по условиям договора:
- допускается внесение дополнительного взноса;
- выплата процентов на всю сумму вклада (включая дополнительный взнос) осуществляется по единому повышенному проценту, если сумма вклада после дополнительного взноса превышает пороговый уровень;
вариант 2 - в виде банковского вклада, если по условиям договора допускается частичное изъятие суммы вклада с одновременным уменьшение процентной ставки на оставшуюся часть или за весь срок вклада?
Следует ли рассматривать долговые обязательства с такими условиями о значении процентной ставки как долговые обязательства, предусматривающие изменение процентной ставки?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 23.08.2010 N СМ-21.2/5748 и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Пункт 1 статьи 269 НК РФ определяет, что в целях данной статьи под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Таким образом, под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации по долговому обязательству, содержащему условие об изменении процентной ставки в случае увеличения или уменьшения суммы данного обязательства, понимается ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 ноября 2010 г. N 03-03-06/2/204
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Разъяснено, как в целях налогообложения прибыли рассчитывается предельная величина процентов, признаваемых расходом.
С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно она признается равной следующим значениям. По долговым обязательствам в рублях - ставке процента, предусмотренной соглашением сторон, но не превышающей 1,8 ставки рефинансирования ЦБР. В иностранной валюте - 0,8 ставки рефинансирования. Такой порядок применяется, если отсутствуют сопоставимые долговые обязательства перед российскими организациями, выданные в том же квартале, а также по выбору налогоплательщика.
Если при увеличении или уменьшении суммы долгового обязательства величина процентов по нему изменяется, то применяется ставка рефинансирования на дату признания данных расходов.
