Справка

Вопрос: ОАО (далее - Банк) просит разъяснить порядок исчисления и уплаты налога на имущество.

Банк (арендатор) заключил договор аренды нежилого помещения для использования его в производственной деятельности и произвел капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное помещение. Согласно условиям договора аренды, Банк не является собственником капитальных вложений и по окончании срока договора обязуется передать арендодателю все произведенные в арендуемых помещениях капитальные вложения без возмещения затрат.

Согласно статье 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 8.4.4 раздела 8 "Учет аренды основных средств" приложения 10 Положения Банка России от 05.12.2002 N 205-П и Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П, если произведенные арендатором капитальные затраты в арендованные основные средства не могут быть признаны собственностью арендатора, то при вводе их в эксплуатацию они списываются на счет по учету расходов (расходов будущих периодов по другим операциям).

Банк, руководствуясь документами Банка России, не учитывает указанные капитальные вложения в качестве основных средств в бухгалтерском учете.

С учетом изложенного правомерна ли позиция Банка о том, что на основании п. 1 статьи 374 НК РФ Банк не должен в течение срока договора аренды включать в налоговую базу по налогу на имущество стоимость произведенных Банком неотделимых улучшений в арендованное помещение?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 13.11.2010 N 16-01-33-03/19448 и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно разъясняем, что в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах кредитной организации установлен Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными Банком России 26.03.2007 N 302-П (далее - Правила).

Согласно пункту 6.16. Правил на счете N 604 "Основные средства" учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, порядок учета которых изложен в Приложении 10 к Правилам.

В связи с тем, что в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации устанавливает Банк России, то по вопросу отражения капитальных вложений в арендованное имущество следует обращаться в Банк России.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 ноября 2010 г. N 03-05-05-01/53

Текст письма официально опубликован не был