(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 ноября 2010 г. N 03-03-06/2/197 О налогообложении НДФЛ и налогом на прибыль сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств
Вопрос: Банк просит подтвердить правомерность позиции по следующему вопросу:
В результате прощения Банком долга физическому лицу по кредитному договору у должника возникает экономическая выгода, которая является налогооблагаемым доходом.
Однако при прощении штрафов, пеней и прочих санкций, даже если они прямо предусмотрены кредитным договором, доход не возникает автоматически. Чтобы доход имел место, санкции должны быть признаны должником или присуждены в пользу Банка решением суда. Признание санкций должником может подтверждаться любым способом, явно свидетельствующим о признании должником этих санкций, и только в этом случае у Банка будут возникать обязанности налогового агента. В противном случае прощение санкций, не признанных должником и не присужденных судом, не будет свидетельствовать о возникновении у должника дохода, а наличие в договоре пунктов о штрафных санкциях лишь устанавливает возможность привлечения к ответственности должника.
Позиция Банка подтверждается тем, что сумма штрафных санкций, предусмотренных договором, не признается доходом Банка для целей налогообложения прибыли при отсутствии факта, однозначно свидетельствующего о признании должником обязательства по уплате санкций, выраженного в уплате или в письменном подтверждении признания суммы санкций, и при отсутствии решения суда, вступившего в законную силу, о взыскании с должника штрафных санкций.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.07.2010 N 11307/10 по вопросу учета доходов и сообщает следующее.
По налогу на прибыль организаций
В соответствии со статьей 415 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
Пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
Таким образом, в отношении штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств датой получения кредитной организацией дохода будет признаваться дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
По налогу на доходы физических лиц
Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Доходом физических лиц согласно статье 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, прощенных кредитором, являются доходом должника только в случае признания их должником или их присуждения на основании решения суда, вступившего в законную силу. В случае, если должник не признал суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также если отсутствует судебное решение об их присуждении, у должника не возникает экономической выгоды в случае их прощения кредитором и соответственно такие суммы не являются доходом должника и, следовательно, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 ноября 2010 г. N 03-03-06/2/197
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Рассмотрен вопрос об исчислении налога на прибыль и уплате НДФЛ в случае, когда банк прощает физлицу долг по кредитному договору.
В целях налогообложения прибыли ко внереализационным доходам относятся в том числе штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств. Речь идет о суммах, признанных должником или подлежащих уплате на основании вступившего в силу решения суда. Доход считается полученным тогда, когда должник признал санкции (вступило в силу решение суда).
Что касается НДФЛ, то суммы указанных санкций, прощенных кредитором, признаются доходом должника только при следующем условии. Последний признал их или они должны быть выплачены на основании вступившего в силу решения суда.
У должника не возникает экономической выгоды, если он не признал их или нет соответствующего судебного решения. В этом случае прощенные кредитором суммы не облагаются НДФЛ.
