Письмо Федеральной налоговой службы от 24 сентября 2010 г. № ШС-37-3/11928 О налогообложении НДФЛ стоимости проезда на железнодорожном транспорте общего пользования работников ОАО "РЖД"

Справка

Федеральная налоговая служба рассмотрела вопрос налогообложения налогом на доходы физических лиц стоимости проезда на железнодорожном транспорте общего пользования работников ОАО "РЖД" и сообщает следующее.

Статьей 25 Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" установлено, что работники железнодорожного транспорта общего пользования пользуются правом бесплатного проезда на железнодорожном транспорте за счет средств соответствующих организаций в порядке и на условиях, которые предусмотрены отраслевым тарифным соглашением и коллективными договорами.

На основании подпункта 3.4.1 пункта 3.4 распоряжения ОАО "РЖД" от 28.12.2007 N 2488р "О коллективном договоре ОАО "РЖД" на 2008-2010 годы" работники имеют право бесплатного проезда на железнодорожном транспорте общего пользования от места жительства до места работы (учебы) и до места лечения и обратно.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) в его интересах (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса).

Вместе с тем статьей 217 Кодекса определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц. Перечень компенсационных выплат, установленный пунктом 3 статьи 217 Кодекса, является исчерпывающим и не содержит такого вида как оплата стоимости проезда работников.

Таким образом, стоимость проезда работников ОАО "РЖД" от места жительства к месту работы за счет средств ОАО "РЖД" на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса признается доходом, полученным данными лицами в натуральной форме, и, соответственно, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Письмо Федеральной налоговой службы от 24 сентября 2010 г. N ШС-37-3/11928

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 19 октября 2010 г. № 39