Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 октября 2010 г. N 03-04-06/2-242 Об уплате НДФЛ с доходов по операциям с ценными бумагами

Справка

Вопрос: Банк заключает с физическими лицами договоры на брокерское обслуживание на рынке ценных бумаг и производных финансовых инструментов и осуществляет функции налогового агента для физических лиц по брокерским операциям.

Просим разъяснить: следует ли Банку при выполнении такой функции налогового агента по брокерским договорам с физическими лицами, как уведомление налоговых органов о невозможности удержать налог, руководствоваться положениями только п. 18 ст. 214.1 НК РФ или же Банк также должен учитывать положения п. 5 ст. 226 НК РФ?

В частности возникают следующие вопросы:

1. Согласно п. 18 статьи 214.1 НК РФ, брокер исчисляет, удерживает и перечисляет удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода или с даты выплаты денежных средств. Следовательно, например, при исчислении и удержании налога за 2010 год брокер удерживает налог с 1 по 31 января 2011 года. Если в течение января 2011 года у физического лица не было на счете денежных средств на уплату налога, то факт невозможности удержать налог будет очевиден 31 января 2011 года.

В какой срок брокер должен уведомить налоговый орган о невозможности удержать налог - 28 февраля 2011 года (согласно ст. 214.1 НК РФ) или 31 января 2011 года (в течение месяца с окончания налогового периода) или 31 января 2012 года (в течение одного месяца с окончания налогового периода, в котором стало известно о невозможности удержания налога)?

2. Должен ли Банк в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ сообщать налогоплательщику о невозможности удержать НДФЛ с налогооблагаемых доходов за налоговый период и сумме налога, учитывая, что данная обязанность не предусмотрена ст. 214.1 НК РФ? И если должен, то в какие сроки? На примере, указанном в первом вопросе - 31 января 2011 года, 28 февраля 2011 года или 31 января 2012 года?

3. В случае, если физическое лицо в середине года расторгает договор на брокерское обслуживание и выводит денежные средства и ценные бумаги, при этом денежных средств клиента было недостаточно для удержания исчисленной суммы налога, в какой срок Банк обязан уведомить налоговый орган - в течение месяца с момента возникновения обстоятельства невозможности удержания налога, или 31 января года, следующего за отчетным (в течение месяца с даты окончания налогового периода)?

4. В случае если физическое лицо в середине года выводит ценные бумаги (что можно расценивать выплатой дохода в натуральной форме), но не расторгает договор на брокерское обслуживание, в какой срок Банк обязан уведомить налоговый орган о невозможности удержать налог - в течение месяца с момента возникновения обстоятельства невозможности удержания налога, или 31 января года, следующего за отчетным (в течение месяца с даты окончания налогового периода, учитывая, что налог до 31 января еще может быть удержан), или 28 февраля года, следующего за отчетным (в течение месяца с момента возникновения обстоятельства невозможности удержания налога, т.к. окончательный расчет произведен 31 января года, следующего за отчетным)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 31.05.2010 N 11.052.1/32269 по вопросу уплаты налога с доходов по операциям с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статьей 214.1 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

В связи с этим в отношении доходов от операций с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок нормы статьи 226 Кодекса применяются только в тех случаях, если в статье 214.1 Кодекса отсутствуют специальные положения, регулирующие те или иные вопросы налогообложения таких доходов.

Согласно пункту 18 статьи 214.1 Кодекса исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода, а также до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора доверительного управления в порядке, установленном главой 23 Кодекса.

При этом налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Таким образом, при исчислении и удержании налоговым агентом суммы налога по окончании налогового периода, удержанный налог должен быть перечислен до 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога (полностью или частично) налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. То есть при исчислении и удержании налоговым агентом суммы налога по окончании налогового периода о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент уведомляет налоговый орган и налогоплательщика до 1 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

При выплате налогоплательщику денежных средств (передаче ценных бумаг) до окончания налогового периода налоговый агент уведомляет налоговый орган и налогоплательщика о невозможности удержать исчисленную сумму налога в течение месяца с момента возникновения этого обстоятельства вне зависимости от того расторгается ли налогоплательщиком договор на брокерское обслуживание или нет.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 октября 2010 г. N 03-04-06/2-242

Текст письма официально опубликован не был