(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 октября 2010 г. N 03-04-06/2-241 Об исчислении и уплате НДФЛ с доходов, полученных от операций с ценными бумагами
Вопрос: Банк просит разъяснить вопрос, касающийся применения ст. 214.1 НК РФ в редакции, действующей с 2010 года.
Согласно п. 14 ст. 214.1 НК РФ налоговой базой по операциям с ценными бумагами и ФИСС признается положительный финансовый результат по совокупности операций, исчисленный за налоговый период. Пунктом 15 ст. 214.1 НК РФ установлено, что предусмотренные данным пунктом положения по уменьшению положительного финансового результата по одной из операций на сумму отрицательного финансового результата по другой из операций применяются при определении налоговой базы по окончании налогового периода.
Перенос убытков из одного налогового периода на уменьшение налоговой базы будущих налоговых периодов в соответствии со ст. 220.1 НК РФ допускается при подаче налоговой декларации непосредственно налогоплательщиком в налоговый орган.
В течение налогового периода налоговый агент исчисляет НДФЛ с наименьшего из двух показателей - выплаты физическому лицу или с положительного финансового результата по операциям, по которым организация признается налоговым агентом.
Правильно ли мы понимаем, что организация, выступающая налоговым агентом:
- в течение налогового периода удерживает НДФЛ с положительного финансового результата по каждой операции, указанной в п. 1 ст. 214.1 НК РФ, или с суммы выплаты физическому лицу;
- по окончании налогового периода осуществляет уменьшение положительного финансового результата по одной из операций на сумму отрицательного финансового результата по другой из операций в соответствии с положениями п. 15 ст. 214.1 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19.05.2010 N СМ-21.2/3479 по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов, полученных от операций с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены статьей 214.1 Кодекса.
Исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода, а также до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора доверительного управления в порядке, установленном главой 23 Кодекса.
При выплате налоговым агентом денежных средств до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора доверительного управления налог исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 214.1 Кодекса.
При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Исчисление суммы налога, подлежащей удержанию, производится исходя из финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом.
Если сумма выплаты, рассчитанная нарастающим итогом, превышает финансовый результат на дату выплаты денежных средств, налог исчисляется с суммы финансового результата с зачетом ранее уплаченной при первом выводе денежных средств суммы налога.
Если финансовый результат, исчисленный нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств налог исчисляется с суммы выплаты.
Положения пункта 15 статьи 214.1 Кодекса применяются налоговым агентом при определении налоговой базы по окончании налогового периода.
В случае прекращения до окончания налогового периода договора налогоплательщика с лицом, выступающим в соответствии с Кодексом налоговым агентом по операциям с ценными бумагами, осуществляемым в интересах налогоплательщика, налоговая база по соответствующим доходам определяется с учетом положений пункта 15 статьи 214.1 Кодекса.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 октября 2010 г. N 03-04-06/2-241
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Разъяснен порядок исчисления и уплаты налоговыми агентами НДФЛ по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
Указанные действия могут производиться по окончании налогового периода, а также до его истечения (либо до окончания срока действия договора доверительного управления). При выплате налогоплательщику в налоговом периоде денежных средств более одного раза налог определяется нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм.
Если сумма выплаты, исчисленная нарастающим итогом, превышает финансовый результат на дату выплаты, налог рассчитывается из суммы результата. В случае, когда финансовый результат, исчисленный нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты, налог рассчитывают исходя из последней.
При определении налоговой базы по окончании налогового периода положительный результат по одной из операций уменьшается на сумму отрицательного результата по другой. Такой порядок применяется и в случае прекращения договора доверительного управления до истечения налогового периода.
