Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 августа 2010 г. № 03-07-06/153

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с ФНС России <...> о порядке применения вычета по акцизам на прямогонный бензин сообщает.

В соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 182 главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку этого бензина, признается объектом налогообложения акцизами. При этом согласно пункту 2 статьи 195 Кодекса датой получения прямогонного бензина в собственность признается день его получения организацией, имеющей данное свидетельство. Соответственно, на указанную дату у организации возникает обязанность начислить акциз по полученным объемам прямогонного бензина.

Положениями подпункта 2 пункта 4 статьи 199 Кодекса установлено, что сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, по операциям получения этого бензина в собственность, при дальнейшем использовании им этого бензина, в том числе, при передаче его на переработку на давальческой основе, в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в стоимость передаваемого прямогонного бензина не включается. Сумма акциза, исчисленная при получении прямогонного бензина, включается в стоимость этого бензина только в случае, если он в дальнейшем не будет использован в качестве сырья для производства продукции нефтехимии.

Кроме того, в соответствии с пунктом 15 статьи 200 Кодекса суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на его переработку, при использовании полученного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии (как самим налогоплательщиком, так и при передаче этого бензина на переработку в продукции нефтехимии на давальческой основе), подлежат вычетам при представлении документов в соответствии с пунктом 15 статьи 201 Кодекса.

Таким образом, согласно вышеизложенным положениям Кодекса при передаче организацией полученного прямогонного бензина на производство продукции нефтехимии (в т. ч. при передаче его на переработку в продукцию нефтехимии на давальческой основе) у нее возникает право на налоговые вычеты суммы акциза, начисленной при получении этого бензина. В связи с этим стоимость прямогонного бензина включается в затраты на производство продукции нефтехимии по цене без акциза.

Вычет суммы акциза, начисленной по полученному прямогонному бензину, производится организацией-налогоплательщиком на основании представления в налоговый орган одного из документов, перечисленных в пункте 15 статьи 201 Кодекса, подтверждающих факт передачи полученного прямогонного бензина на переработку в продукцию нефтехимии (либо самим этим налогоплательщиком, либо организацией, оказывающей ему услуги по данной переработке), а именно:

- накладной на внутреннее перемещение;

- накладной на отпуск материалов на сторону;

- лимитно-заборной карты;

- акта приема-передачи сырья на переработку;

- акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;

- акта списания в производство.

Как следует из вышеизложенной нормы статьи 201 Кодекса, порядок применения налоговых вычетов, установленных пунктом 15 статьи 200 Кодекса, не предусматривает обязанности налогоплательщика в целях получения этих вычетов представлять в налоговый орган свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Поскольку налоговые вычеты, установленные пунктом 15 статьи 200 Кодекса, производятся в том налоговом периоде, в котором прямогон-ный бензин, полученный организацией в период действия свидетельства на его переработку, фактически передан на производство продукции нефтехимии, право налогоплательщика на эти вычеты не зависит от наличия или отсутствия у него в этом периоде указанного свидетельства.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что в рассматриваемом случае на момент получения прямогонного бензина у организации имелось свидетельство на его переработку, послужившее основанием для начисления соответствующей суммы акциза, при представлении в налоговый орган любого из перечисленных в пункте 15 статьи 201 Кодекса документов, подтверждающих факт передачи этого бензина на производство продукции нефтехимии, указанная организация имеет право на применение установленных пунктом 15 статьи 201 Кодекса налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором этот бензин фактически использован для производства продукции нефтехимии.

Обратите внимание: настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 августа 2010 г. № 03-07-06/153

Текст письма опубликован в журнале "Нормативные Акты для бухгалтера" от 5 октября 2010 г. N 19