Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 сентября 2010 г. N 03-04-06/10-214 О налогообложении НДФЛ сумм арендных платежей, полученных физическим лицом от организации

Справка

Вопрос: ООО заключило договор аренды нежилого помещения с физическим лицом N 1, владельцем помещения. Получателем арендных платежей по данному договору на основании нотариально заверенной доверенности является физическое лицо N 2. Это положение закреплено в договоре аренды с указанием банковских реквизитов физического лица N 2.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российская организация, выплачивающая арендные платежи физическому лицу в соответствии с заключенным договором аренды нежилого помещения, признается налоговым агентом, обязанным удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с сумм таких выплат.

Какое физическое лицо, N 1 или N 2, является в этом случае получателем доходов? Сведения о доходах какого физического лица, N 1 или N 2, ООО обязано предоставить по окончании налогового периода по форме 2-НДФЛ за 2010 год?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 05.04.2010 N 42 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм арендных платежей, полученных физическим лицом от организации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Гражданского кодекса Российской Федерации сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого.

Таким образом, права и обязанности, в том числе и доход, по договору аренды нежилых помещений возникает непосредственно у арендодателя, а не у его представителя, и организация, являющаяся налоговым агентом, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с доходов в виде арендной платы налогоплательщика - арендодателя.

При этом на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса датой фактического получения дохода в данном случае является день выплаты дохода, а именно дата его перечисления по поручению налогоплательщика на счет третьего лица.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 сентября 2010 г. N 03-04-06/10-214

Текст письма официально опубликован не был