Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2010 г. N 03-03-06/2/168 О налогообложении прибыли организаций по операциям с маржируемыми опционами

Справка

Вопрос: Банк просит Вас дать разъяснения по вопросу учета в целях налогообложения по налогу на прибыль вариационной маржи по маркируемым опционам на фьючерсные контракты.

В настоящее время на бирже РТС в секции торговли производными финансовыми инструментами "Фьючерсы и опционы FORTS" обращаются маржируемые опционы на фьючерсные контракты (далее - Маржируемые опционы). Согласно спецификациям Маржируемых опционов данные контракты являются маркируемыми, что означает наличие обязательств сторон по уплате вариационной маржи.

Если вариационная маржа положительна, то она подлежит списанию с подписчика (участника клиринга, принявшего на себя обязанность исполнения обязательств по контракту в случае осуществления права требования держателем) и зачислению держателю (участнику клиринга, получившему право требования исполнения обязательств по контракту), а если отрицательна - подлежит списанию с держателя и зачислению подписчику.

Исходя из условий спецификаций Маржируемых опционов следует:

- цена контракта, которая указывается участником при подаче заявки и заключении контракта, именуется в спецификации как "цена контракта (премия)";

- формула расчета вариационной маржи содержит показатель "цена (премии) заключения контракта", в результате чего в дату исполнения Маржируемого опциона (в случае его исполнения) или в дату последнего дня обращения такого опциона (в случае его неисполнения) цена контракта (премия) будет уплачена подписчиком и получена держателем в ходе ежедневного перечисления/получения вариационной маржи. При этом суммарная вариационная маржа, списанная с подписчика и зачисленная держателю, всегда будет равна цене контракта (премии).

Таким образом, фактически, заключая Маржируемый опцион, подписчик берет на себя обязательство уплатить держателю премию по опциону, только перечисление этой премии "растягивается во времени", т.к. она перечисляется путем ежедневного перечисления сторонами вариационной маржи.

В налоговом учете Банка Маржируемые опционы согласно учетной политике в целях налогообложения будут признаваться операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, налогообложение которых производится в соответствии со статьями 301-305 и 326 НК РФ.

Согласно статье 326 НК РФ премия по опционному контракту признается в соответствующих доходах (расходах) единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, и независимо от вида базисного актива.

Вариационная маржа по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, учитывается согласно статье 302 НК РФ, в составе доходов (расходов) налогоплательщика в суммах причитающихся к получению/подлежащих уплате в течение отчетного (налогового) периода.

При этом из статьи 326 НК РФ следует, что по опционным контрактам изменение текущей стоимости финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, в размере денежных сумм, рассчитанных биржей (клиринговой организацией), что фактически есть вариационная маржа, налогоплательщики не должны учитывать в составе налоговой базы, что противоречит вышеуказанным порядкам учета Опционной премии и вариационной маржи (ст. 302 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное, Банк полагает, что вариационную маржу по Маржируемым опционам, вне зависимости от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, необходимо учитывать в составе доходов (расходов):

- либо как премию по опциону (единовременно на даты осуществления расчетов по опционной премии в виде вариационной маржи);

- либо как вариационную маржу (в суммах причитающихся к получению/ подлежащих уплате в течение отчетного (налогового) периода).

Просим Вас рассмотреть позицию Банка и дать ответ относительно порядка учета вариационной маржи по Маржируемым опционам в целях исчисления налога на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций по операциям с маржируемыми опционами и сообщает следующее.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыть организаций по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлен статьями 301-305 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Налоговый учет по срочным сделкам при применении метода начисления осуществляется в порядке, установленном статьей 326 НК РФ.

При заключении опционных контрактов на организованном рынке, налоговый учет указанных операций осуществляется с учетом следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 301 НК РФ понятие опционного договора (контракта), используемое для целей налогообложения, определено Положением о видах производных финансовых инструментах, утвержденным Приказом ФСФР России от 4 марта 2010 г. N 10-13/пз-н.

Пунктом 4 статьи 301 НК РФ предусмотрено, что под вариационной маржей понимается сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли или клиринговой организацией и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с установленными организаторами торговли и (или) клиринговыми организациями правилами.

В рассматриваемой ситуации условиями утвержденной биржей спецификации опционного контракта предусмотрено, что премия по указанному контракту не уплачивается. При этом по контракту уплачивается (получается) вариационная маржа, рассчитываемая по формулам, определенным указанной спецификацией.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 302 НК РФ для целей главы 25 НК РФ доходами (расходами) налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, полученными (произведенными) в текущем периоде, признаются, в том числе суммы вариационной маржи, причитающейся к получению (уплате) налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Учитывая изложенное, на основании указанных норм статьи 302 НК РФ при определении налоговой базы по маржируемым опционным контрактам налогоплательщик учитывает в составе доходов (расходов) суммы вариационной маржи, причитающиеся к получению (уплате) в соответствии с утвержденной организатором торгов спецификацией данных инструментов.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2010 г. N 03-03-06/2/168

Текст письма официально опубликован не был