Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 июля 2010 г. N 03-04-06/0-143

Справка

Вопрос: В связи с вступлением в силу с 01.07.2010 Федерального закона от 19.05.2010 N 86-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 86-ФЗ) ОАО просит дать разъяснения по вопросам применения положений ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

1. Правомерно ли рассматривать период получения высококвалифицированным специалистом заработной платы (вознаграждения) - один год как период, равный налоговому периоду - календарный год? Либо отсчет одного года необходимо вести с даты заключения с высококвалифицированным специалистом договора (трудового, гражданско-правового)?

2. Правомерно ли в размер двух и более миллионов рублей заработной платы (вознаграждения) включать размер заработной платы (вознаграждения) высококвалифицированного специалиста, полученного с 01.01.2010 по 30.06.2010 (до действия п. 3 ст. 224 НК РФ в редакции Закона N 86-ФЗ), при расчете НДФЛ за 2010 год?

3. С учетом положений:

- п. 4 ст. 9 Закона N 86-ФЗ;

- п. 3 ст. 226 НК РФ

необходимо ли производить перерасчет НДФЛ, рассчитанного за период с 01.01.2010 по 30.06.2010 по ставке 30%, с доходов высококвалифицированных специалистов согласно Федеральному закону от 25.07.2002 N 115-ФЗ, по ставке 13% и на основании результатов перерасчета производить возврат НДФЛ?

4. Правомерно ли применять ставку 13% только при наличии факта получения высококвалифицированным специалистом заработной платы (вознаграждения) в размере двух и более миллионов рублей, а до момента получения заработной платы (дохода) в размере двух и более миллионов рублей применять ставку 30%? Каков порядок возврата высококвалифицированному специалисту НДФЛ, удержанного по ставке 30%? Либо достаточным основанием применения ставки 13% к доходам высококвалифицированных специалистов является условие в трудовом (гражданско-правовом) договоре о получении им заработной платы (вознаграждения) в размере двух и более миллионов рублей за период, не превышающий одного года (или в размере 166667 руб. (или более) в месяц)? Если фактически высококвалифицированным специалистом получена в течение года заработная плата (вознаграждение) в размере менее двух миллионов рублей (например, в случае досрочного расторжения с ним трудового договора), необходимо ли производить перерасчет НДФЛ по ставке 30% и на основании результатов перерасчета производить удержание НДФЛ (сообщать в налоговые органы о невозможности удержать НДФЛ и о сумме налога)?

5. Если согласно условиям трудового (гражданско-правового) договора с высококвалифицированным специалистом размер заработной платы (вознаграждения) составляет менее двух миллионов рублей за период, не превышающий одного года, но фактически за период, не превышающий одного года, данный работник получил вознаграждение в размере двух и более миллионов рублей, правомерно ли:

- к доходам данного налогоплательщика применять налоговую ставку 13%;

- производить перерасчет НДФЛ, рассчитанного с начала года по ставке 30%;

- на основании результатов перерасчета производить возврат НДФЛ?

6. Правомерно ли применение ставки 13% к вознаграждению высококвалифицированного специалиста, если иностранный гражданин получил за месяц единовременную выплату в размере двух и более миллионов рублей?

7. Правомерно ли под размером двух и более миллионов рублей заработной платы (вознаграждения) понимать другие виды доходов, полученные от работодателя (оплата питания, проживания, проезда и другие)?

8. Перечень каких документов будет подтверждать статус высококвалифицированного специалиста для целей исчисления НДФЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10 июня 2010 г. N 42000/780 и сообщает.

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 19.05.2010 N 86-ФЗ) в отношении доходов от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

При этом в соответствии со статьей 13.2. Федерального закона от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" в целях указанного Федерального закона высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размере двух и более миллионов рублей за период, не превышающий одного года. Исходя из приоритетов развития российской экономики Правительство Российской Федерации вправе снижать указанные требования к размеру заработной платы (вознаграждения) таких иностранных граждан.

По вопросам, связанным с осуществлением контроля за исполнением обязательств по выплате заработной платы (вознаграждения) высококвалифицированным специалистам, рекомендуем обращаться в федеральный орган исполнительной власти в сфере миграции.

Положения пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 19.05.2010 N 86-ФЗ) применяются с 1 июля 2010 года.

Таким образом, налоговая ставка в размере 13 процентов применяется к доходам от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" начиная с 1 июля 2010 г.

Доходы, полученные от осуществления трудовой деятельности до указанной даты, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке с учетом возможного изменения налогового статуса физического лица в зависимости от фактического времени его нахождения в Российской Федерации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 июля 2010 г. N 03-04-06/0-143

Текст письма официально опубликован не был