Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июля 2010 г. N 03-04-06/10-138 О налогообложении НДФЛ стоимости земельного участка, переданного в качестве отступного по кредитному договору

Справка

Вопрос: Банк выдал заемщику - юридическому лицу кредит под поручительство физического лица. Заемщик не смог своевременно рассчитаться по кредиту, и физическое лицо - поручитель закрыл кредит по договору отступного своим земельным участком, принадлежащим ему на праве собственности. Однако земельный участок находится в собственности у физического лица - поручителя менее трех лет.

В каком случае поручитель обязан будет заплатить налог на доходы физического лица:

1) при отчуждении (переходе права собственности) земельного участка по договору отступного банку (подразумевается, что цена отчуждения выше, чем изначальная цена приобретения земельного участка);

2) при удовлетворении (гашении) заемщиком права требования по кредиту, которое перешло физическому лицу - поручителю?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос АКБ от 25.11.2009 N 25/06-5578 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц стоимости земельного участка, переданного в качестве отступного по кредитному договору, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В связи с тем, что поручитель - физическое лицо передает банку земельный участок в счет погашения долга заемщика - юридического лица, доход у физического лица в данном случае не образуется и, следовательно, обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц не возникает.

Если в дальнейшем поручитель - физическое лицо удовлетворит свои требования по кредиту в порядке регресса к заемщику - юридическому лицу, то в таком случае у физического лица возникнет доход, подлежащий налогообложению. При этом обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц в отношении такого дохода возникают у заемщика - юридического лица.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июля 2010 г. N 03-04-06/10-138

Текст письма официально опубликован не был