(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июня 2010 г. N 03-04-06/6-134 О налогообложении НДФЛ доходов в виде процентов по вкладу в банке
Вопрос: Банк просит Вас дать разъяснения по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по вкладам в банке в целях правильного определения не подлежащих налогообложению доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиками по вкладам в банке.
04.07.2008 г. между Банком и Вкладчиком (физическим лицом) был заключен Договор банковского вклада (депозита) (далее - Вклад), процентная ставка по которому составляет 13,75 процента годовых, при этом процентная ставка рефинансирования Банка России на дату заключения указанного Вклада составляла 10,75% годовых. Дата окончания срока размещения Вклада - 4 апреля 2011 г. Проценты по Вкладу выплачиваются ежемесячно.
НДФЛ по вышеуказанному Вкладу, возникший до 01.01.2009 г., исчислялся, удерживался и перечислялся Банком в бюджетную систему Российской Федерации в соответствии с действующим на тот момент законодательством РФ.
С 01.01.2009 г. по 31.01.2010 г. при выплате (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) Банком Вкладчику процентного дохода по вышеуказанному Вкладу налоговая база не возникала, т.к. на дату возникновения процентного дохода установленная ставка по Вкладу не превышала действующей на соответствующую дату ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов (ст. 214.2 Кодекса).
С 24 февраля 2010 г. в связи с понижением процентной ставки рефинансирования Банка России до 8,5 процентов годовых при определении налоговой базы по НДФЛ Банком на 28.02.2010 г. (дату выплаты процентного дохода Вкладчику по Вкладу) процентная ставка по вышеуказанному Вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, а именно: ставка по Вкладу - 13,75% годовых, а ставка ЦБ РФ на 28.02.2010 г. - (8,5% годовых + 5% пунктов) = 13,5% годовых, т.е. на 0,25% годовых), в связи с чем возникла налоговая база для взимания с вышеуказанной процентной разницы (превышение ставки Вклада над действующей ставкой ЦБ РФ, увеличенной на 5% пунктов) НДФЛ в размере 35%, т.е. с 0,25%, исчисленных за соответствующий процентный период (с 24 по 28 февраля 2010 г.). В дальнейшем с 29 марта 2010 г. процентная ставка рефинансирования Банка России была вновь понижена до 8,25% годовых (Указание ЦБ РФ от 26.03.2010 N 2415-У).
Принимая во внимание размер процентной ставки по данному Вкладу, а также размер ставок рефинансирования Банка России, действующих в течение периода начисления процентов в 2010 г., просим разъяснить следующее:
Подлежат ли налогообложению НДФЛ или освобождаются от налогообложения НДФЛ проценты (превышение ставки Вклада над действующей ставкой ЦБ РФ, увеличенной на 5% пунктов), выплачиваемые по вышеуказанным рублевым вкладам, с учетом положений ст. 214.2 и п. 27 ст. 217 Кодекса)?
В течение какого срока освобождаются от налогообложения НДФЛ вышеуказанные процентные доходы (превышение ставки Вклада над действующей ставкой ЦБ РФ увеличенной на 5% пунктов), если освобождаются?
С какого момента вышеуказанные процентные доходы (превышение ставки Вклада над действующей ставкой ЦБ РФ, увеличенной на 5% пунктов) вновь будут подлежать налогообложению?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 22.04.2010 N 4452 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладу в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 27 статьи 217 Кодекса в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ), не подлежали налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России прошло не более трех лет.
Согласно статье 214.2 Кодекса в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ, в отношении доходов в виде процентов, получаемых по рублевым вкладам в банках, налоговая база определялась как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.
Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ величина в размере ставки рефинансирования Банка России, с которой необходимо сравнивать процентную ставку по вкладу в целях установления наличия дохода, подлежащего налогообложению, и определения налоговой базы в отношении доходов по вкладу, увеличена на пять процентных пунктов.
Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2009 года.
Как указывается в рассматриваемом письме, процентная ставка по договору банковского вклада, заключенному в 2008 году, превышала действующую на дату его заключения ставку рефинансирования Банка России, но была ниже ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов. В период действия договора вклада процентная ставка по вкладу не менялась.
Поскольку в 2008 году процентная ставка по вкладу превышала ставку рефинансирования Банка России, процентные доходы по вкладу, полученные в 2008 году, подлежали налогообложению с определением налоговой базы в соответствии с положениями статьи 214.2 Кодекса в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ.
Так как с 1 января 2009 года ставка рефинансирования Банка России, увеличенная на пять процентных пунктов, превысила размер процентной ставки по вкладу, то дохода, подлежащего налогообложению в соответствии с пунктом 27 статьи 217 Кодекса, в 2009 году не возникало.
При снижении ставки рефинансирования Банка России по такому вкладу возникают процентные доходы, освобождаемые от налогообложения в соответствии с абзацем четвертым пункта 27 статьи 217 Кодекса в течение трех лет с момента превышения процентной ставки по вкладу над ставкой рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов. По истечении трех лет с момента такого превышения процентные доходы по вкладу подлежат налогообложению в установленном порядке.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июня 2010 г. N 03-04-06/6-134
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
С 2009 г. вступили в силу поправки к НК РФ, в том числе касающиеся НДФЛ.
Ранее процентные доходы по рублевым вкладам освобождались от налогообложения при следующих условиях. На дату заключения (продления) договора размер процентов не превышал ставку рефинансирования ЦБР. В период, когда они начислялись, их размер не увеличивался. С момента, когда проценты по вкладу превысили ставку рефинансирования, прошло не более 3 лет.
Согласно изменениям проценты по вкладу теперь сравниваются со ставкой рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов.
Разъяснены особенности налогообложения процентов по договору депозита, заключенному в 2008 г. Рассмотрена следующая ситуация. Проценты превышали ставку рефинансирования на дату заключения договора. Но они были ниже той, что увеличена на 5 процентных пунктов. В период действия договора ставка по вкладу не менялась.
Проценты, полученные в 2008 г., облагались НДФЛ по правилам, действующим до 2009 г.
С 2009 г. ставка рефинансирования, увеличенная на 5 процентных пунктов, была больше процентов по вкладу. Поэтому в 2009 г. не возникало дохода, подлежащего налогообложению.
Если ставка рефинансирования снижается, то возникают процентные доходы, освобождаемые от НДФЛ в течение 3 лет с момента, когда ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов. По истечении 3 лет доходы по вкладу облагаются НДФЛ.
