Письмо Федеральной налоговой службы от 7 июня 2010 г. N ШС-37-3/3499 "О налоге на имущество организаций"

Справка

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение Управления ФНС России по Ульяновской области от 09.10.2009 N 16-11-37/14251@ по вопросу представления ЗАО и УМП уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2004 - 2007 годы и 1 - 3 кварталы 2008 года и сообщает следующее.

Из указанного письма Управления ФНС России по Ульяновской области (далее - Управление) следует, что между ЗАО и УМП был заключен договор о совместной деятельности, который в последствии был признан судом ничтожным. В этой связи, УМП были представлены уточненные декларации по налогу на имущество организаций за 2004-2007 годы и 1-3 кварталы 2008 года с уменьшением своих обязательств, в то время как ЗАО отказался скорректировать свои обязательства по налогу на имущество организаций за эти же периоды. При этом Управление интересует правомерность приема налоговым органом уточненных деклараций за обозначенный период и доначисления налога на имущество организаций ЗАО в связи с признанием договора о совместной деятельности ничтожным.

При разрешении поставленного вопроса Управлению необходимо учесть следующее.

Согласно пункту 1 статьи 377 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в отношении имущества, переданного в совместную деятельность, налогоплательщиками признаются участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), которые самостоятельно исчисляют налоговую базу исходя из остаточной стоимости принадлежащего им и переданного ими по договору в совместную деятельность имущества, а также исходя из остаточной стоимости имущества, приобретенного (созданного) в результате совместной деятельности.

Налоговая база по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества:

- внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

- приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вкладов в общее дело.

Основные средства, полученные по договору о совместной деятельности, учитываются в соответствии с Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03".

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы (пункт 2 статьи 377 Кодекса).

Участники простого товарищества самостоятельно осуществляют уплату налога в соответствующий бюджет и представляют налоговую декларацию (налоговые расчеты по авансовым платежам) в сроки, установленные статьей 386 Кодекса.

Остаточная стоимость имущества российской организации в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) учитывается при определении налоговой базы по месту нахождения организации или обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, в зависимости от порядка включения указанного имущества в бухгалтерскую отчетность организации в соответствии с утвержденной учетной политикой. Налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества, имеющих местонахождение вне места нахождения организации и обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, определяется отдельно по месту нахождения указанных объектов.

Из мотивировочной части постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2008 по делу N А40-68474/07-50-585 следует, что УМП не являлось стороной по договору о совместной деятельности, а лишь представляло интересы Городского округа "Город Лесной" при заключении и сопровождении указанного договора, осуществляя данное представительство за счет Городского округа "Город Лесной".

Учитывая выявленные судом обстоятельства, а также правила статьи 377 Кодекса, Управлению необходимо рассмотреть основания включения УМП в налоговую базу и в дальнейшем исключения из налоговой базы по налогу на имущество организаций остаточной стоимости принадлежащего Городскому округу "Город Лесной" и переданного им по договору в совместную деятельность имущества, а также исходя из остаточной стоимости имущества, приобретенного (созданного) в результате совместной деятельности, за спорные периоды.

Согласно постановлению Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2008 N А72-1820/2008, ЗАО передало доли в праве собственности на автозаправочные станции, комплекс и иное имущество в качестве вклада в совместную деятельность, на которые в дальнейшем было зарегистрировано право в общей долевой собственности Муниципального образования "Город Лесной" на данное имущество.

В соответствии с резолютивной частью указанного постановления одним из условий мирового соглашения явилась передача права собственности в полном объеме ЗАО на автозаправочные станции и иное имущество, зарегистрированное как общая долевая собственность Муниципального образования "Город Лесной" и ЗАО.

Вместе с тем из обращения Управления усматривается, что территориальными налоговыми органами не исследовались вопросы о составе участников спорного договора о совместной деятельности, наименовании внесенного в качестве вклада по этому договору имущества и его размере, выбытии этого имущества из владения собственника, в том числе при переходе (изменении) права собственности на это имущество, без которых не могут быть определены обязательства налогоплательщиков в отношении имущества, внесенного ими в качестве вклада для осуществления совместной деятельности.

На основании вышеизложенного Управлению необходимо проанализировать указанные вопросы совместно с юридической службой Управления и принять соответствующие решение, о результатах которого необходимо сообщить в Управление имущественных налогов и Управление налогообложения.

Письмо Федеральной налоговой службы от 7 июня 2010 г. N ШС-37-3/3499 "О налоге на имущество организаций"

Текст письма официально опубликован не был