(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июня 2010 г. N 03-05-05-01/21 Об учете в целях налогообложения налогом на имущество организаций переоценки основных средств, проведенной после реорганизации
Вопрос: ООО было реорганизовано путем преобразования (смена организационно-правовой формы) в ЗАО, т.е. формально произошло создание нового юридического лица. Основные средства, числящиеся на балансе ООО, ранее никогда не переоценивались. Дата завершения преобразования - 16 ноября 2009 года.
После реорганизации общество (ЗАО) провело оценку основных средств независимым оценщиком. В договоре на оценку указано, что она производится по состоянию на первое число отчетного года.
Пунктом 15 ПБУ 6/01 регламентируется порядок отражения данных по переоценке основных средств. В частности, данным пунктом оговорено, что результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Просим разъяснить в целях исчисления налога на имущество, в каком периоде организация (ЗАО) обязана отразить переоценку:
- 16 ноября 2009 года;
- 01 января 2010 года;
- 01 января 2011 года?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 15.06.2010 N 431/10-Б по вопросу учета переоценки основных средств, проведенной после реорганизации, для целей налогообложения налогом на имущество организаций и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно обращаем внимание, что согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Формирование в бухгалтерском учете информации по операциям, связанным с реорганизацией организации, регламентируется Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (пункт 14 ПБУ 6/01).
Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (пункт 15 ПБУ 6/01). Например, если переоценка основных средств проведена и завершена в 2010 году, то результаты переоценки основных средств должны быть отражены в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января 2011 года.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июня 2010 г. N 03-05-05-01/21
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Рассмотрен вопрос об определении налоговой базы по налогу на имущество организаций.
Налог уплачивается в отношении движимого и недвижимого имущества (в том числе переданного во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенного в совместную деятельность или полученного по концессионному соглашению). Оно должно учитываться на балансе как основное средство.
Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости объекта. Используются правила ведения бухучета, утвержденные в учетной политике организации.
Первоначальная стоимость объекта может изменяться. Причины - достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация, переоценка.
Результаты переоценки не включаются в бухотчетность предыдущего года. Они учитываются на начало отчетного.
Если, например, переоценка основных средств проведена и завершена в 2010 г., то ее результаты должны быть отражены в бухотчетности по состоянию на 1 января 2011 г.
