Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 июня 2010 г. N 03-04-06/2-133 Об исчислении и уплате НДФЛ с дохода, полученного при выходе учредителя из общего фонда банковского управления

Справка

Вопрос: Банк является Доверительным управляющим Фонда банковского управления (далее - ОФБУ), который представляет собой единый имущественный комплекс без образования юридического лица, находящийся в общей долевой собственности Учредителей ОФБУ и переданный в доверительное управление Банку.

Учредитель управления - физическое лицо имеет право передавать в доверительное управление в ОФБУ как денежные средства, так и ценные бумаги (акции).

Физическое лицо является собственником пакета акций, приобретенного ранее за 1000 рублей.

Физическое лицо передает этот пакет акций в Доверительное управление в ОФБУ, при этом акции оцениваются по рыночной стоимости на дату передачи и принимаются в ОФБУ, как имущество стоимостью 2000 рублей. В данный момент реализации имущества на основании ст. 39 Налогового кодекса РФ не происходит.

При выходе физического лица из ОФБУ стоимость доли выводимого имущества (в полном объеме), рассчитанной с учетом расходов Доверительного управляющего и его вознаграждения, составила 2500 рублей.

Доверительный управляющий, являясь налоговым агентом, обязан исчислить и удержать налог на доходы физических лиц.

Просим разъяснить, что является налоговой базой в данном случае:

1. 2500 - 1000 = 1500 (в случае предоставления документально подтвержденных расходов на приобретение акций)?

2. 2500 - 0 = 2500 (в случае отсутствия документально подтвержденных расходов на приобретение акций)?

3. 2500 - 2000 = 500 (прирост стоимости доли ОФБУ за время доверительного управления)?

Если правильным является первый или второй варианты, то на основании каких документов Банк должен произвести расчеты и удержания?

Если правильным является третий вариант, то кто и в какой момент обязан исчислить и удержать в бюджет налог на доходы физических лиц с разницы между стоимостью оценки акций при передаче их в ОФБУ и их покупной стоимостью 2000 - 1000 = 1000?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо КБ от 10.02.2010 N 04/1477 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что при выходе из общего фонда банковского управления (далее - ОФБУ) физическому лицу - учредителю ОФБУ была выплачена сумма, соответствующая стоимости доли выводимого из ОФБУ имущества.

Согласно пункту 17 статьи 214.1 Кодекса доверительный управляющий признается налоговым агентом по отношению к лицу, в интересах которого осуществляется доверительное управление в соответствии с договором доверительного управления.

Таким образом, в тех случаях, когда организация выступает в качестве вышеуказанного лица, она является налоговым агентом и обязана исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 17 статьи 214.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим, определяется в порядке, установленном пунктами 6 - 15 статьи 214.1 Кодекса, с учетом сумм, уплаченных по договору доверительного управления доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, а также расходов, установленных пунктом 10 статьи 214.1 Кодекса.

Пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса установлено, что финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 Кодекса.

Таким образом, налоговой базой при выводе имущества из ОФБУ является финансовый результат, определяемый на дату вывода в соответствии с положениями статьи 214.1 Кодекса.

Вместе с этим, абзацем вторым пункта 18 статьи 214.1 Кодекса установлено, что налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в пользу налогоплательщика.

Из этого следует, что организация - доверительный управляющий, в качестве налогового агента, не может учитывать расходы физического лица, произведенные им без участия данной организации.

Такие расходы могут быть учтены физическим лицом самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 июня 2010 г. N 03-04-06/2-133

Текст письма официально опубликован не был