Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 апреля 2010 г. N 03-04-05/2-173 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных при реализации ценных бумаг

Справка

Вопрос: В налоговый период в 2009 г. я осуществлял биржевую торговлю акциями в качестве биржевого трейдера. Торговля осуществлялась в данный налоговый период посредством двух брокеров (налоговых агентов) - сначала (в начале 2009 г.) акции находились у одного брокера, а затем я перевел акции к другому брокеру. Оба моих налоговых агента рассчитали мою прибыль и налог на доход за 2009 г. по методу "ФИФО". По итогам налогового периода я пришел к выводу, что мне выгодно, чтобы один из двух налоговых агентов рассчитал налог на доход по методу "ФИФО", а другой сохранил предыдущую систему "ФИФО". Если это возможно, то как это осуществить, ведь мои налоговые агенты уже подали сведения в налоговые органы за налоговый период (2009)? Могу ли я подать в налоговые органы собственную декларацию о доходах от биржевой торговли у одного брокера, рассчитанную по методу "ФИФО", и просить начислить мне налог на доход, основываясь на моей декларации, а не на отчете моего налогового агента? Если да, то как это сделать?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 08.02.2010 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с дохода, полученного при реализации ценных бумаг, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

В соответствии со статьей 214.1 Кодекса налоговым агентом признается доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с Кодексом.

В случае, если организация относится к одному из вышеуказанных лиц, она признается в соответствии с Кодексом налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщиков и перечислить в бюджет суммы налога.

Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

Специальных положений, устанавливающих порядок учета расходов налогоплательщика при реализации ценных бумаг в редакции Кодекса, действовавшей до 1 января 2010 года, не содержалось.

Таким образом, у налогоплательщика до 1 января 2010 года была возможность при заключении договора с брокером согласовывать метод, который будет использован для учета расходов по приобретению налогоплательщиком ценных бумаг.

С 1 января 2010 года в соответствии с абзацем третьим пункта 13 статьи 214.1 Кодекса при реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

При этом возможность изменения метода списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг Кодексом не предусмотрена.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 апреля 2010 г. N 03-04-05/2-173

Текст письма официально опубликован не был