Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2010 г. N 03-11-11/86 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду земельных участков для организации розничной торговли

Справка

Вопрос: В своей предпринимательской деятельности я использую принадлежащее мне на праве собственности нежилое здание, которое расположено на земельном участке, также принадлежащем мне на праве собственности.

Отдельное помещение площадью 31,6 кв. м, находящееся в указанном здании, и часть прилегающего земельного участка площадью примерно 3200 кв. м я сдаю в аренду юридическому лицу.

На указанных площадях арендатор организует оптовую и розничную торговлю строительными материалами, в том числе металлопрокатом. При этом в арендуемом помещении размещается выставочный зал торговых образцов, осуществляется заключение договоров с покупателями и расчеты наличными денежными средствами. Хранение и отпуск металлопроката производится с арендуемой площадки.

1. Подпадает ли под режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход моя деятельность по сдаче в аренду помещения площадью 31,6 кв. м., расположенного в здании, не являющемся по паспорту торговым, для осуществления арендатором торговой деятельности?

2. Подпадает ли под режим налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход деятельность по сдаче в аренду земельного участка, на котором арендатор хранит товар и осуществляет отгрузку этого товара покупателям?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 15.03.10 по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и, исходя из изложенной в письме информации, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

При этом согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, согласно статье 346.27 Кодекса, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Если арендованные помещения используются арендатором для осуществления розничной торговли, то деятельность арендодателя относится к предпринимательской деятельности по передаче во временное пользование торговых мест на основании подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса и подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Согласно подпункту 14 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

В связи с этим, предпринимательская деятельность по передаче в аренду земельного участка для организации розничной торговли подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Одновременно следует учесть, если на одной площади осуществляется как оптовая, так и розничная торговля, то уплата единого налога на вмененный доход производится со всей площади, поскольку Кодексом не предусмотрено иное.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2010 г. N 03-11-11/86

Текст письма официально опубликован не был