Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2010 г. N 03-03-06/1/200 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов управляющей компании на программное обеспечение, необходимое для использования документов в электронно-цифровой форме с электронной цифровой подписью, а также расходов по договорам на дополнительное информационное обслуживание
Вопрос: 1. ЗАО, действуя в качестве доверительного управляющего паевого инвестиционного фонда (далее - ПИФ), в соответствии с п. 2 ст. 27 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон об инвестиционных фондах), заключает Агентский договор с Агентом по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев ПИФа (далее - Агент), на основании которого Агент, действуя от имени и за счет управляющей компании, принимает заявки на приобретение, погашение и обмен инвестиционных паев ПИФа и выполняют иные обязанности, установленные ст. 28 Закона об инвестиционных фондах.
Вознаграждение Агента по вышеуказанному Агентскому договору состоит из:
- суммы надбавки к расчетной стоимости одного инвестиционного пая, взимаемой при приобретении инвестиционных паев ПИФа по заявкам, оформленным через Агента;
- суммы скидки от расчетной стоимости одного инвестиционного пая, взимаемой при погашении инвестиционных паев ПИФа через Агента.
Данное вознаграждение выплачивается за счет имущества ПИФа. При этом, учитывая, что
а) в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 39 Закона об инвестиционных фондах управляющая компания обязана при взаимодействии с Агентом использовать документы в электронно-цифровой форме с электронной цифровой подписью;
б) в соответствии с п. 6 ст. 41 Закона об инвестиционных фондах расходы Агента на обеспечение электронного документооборота с управляющей компанией не могут быть оплачены за счет имущества ПИФа, так как не входят в Перечень, утвержденный Приказом ФСФР России от 28 февраля 2008 г. N 08-7/пз-н,
в Агентском договоре планируется предусмотреть, что необходимые расходы Агента на осуществление электронного документооборота с управляющей компанией (покупка программного обеспечения, выдача удостоверяющим центром соответствующих сертификатов ключей подписи) оплачиваются за счет средств управляющей компании (не за счет имущества ПИФа).
Уменьшают ли в описанном случае расходы управляющей компании по Агентскому договору, понесенные за Агента в целях обеспечения электронного документооборота, налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ?
2. Помимо Агентского договора, в целях наиболее эффективного привлечения инвестиций в ПИФы, управляющая компания планирует заключить с Агентом Договор о дополнительном информационном обслуживании (далее - Дополнительный договор), устанавливающий дополнительные обязанности Агента, помимо установленных Законом об инвестиционных фондах и Агентским договором, в том числе:
- размещение на постоянной основе в агентских пунктах и на сайте Агента рекламных, аналитических и иных материалов, предоставленных управляющей компанией;
- консультирование потенциальных инвесторов по вопросам инвестирования в ПИФы.
Вознаграждение по Дополнительному договору планируется выплачивать за счет средств управляющей компании.
Уменьшают ли в описанном случае расходы управляющей компании по выплате вознаграждения Агенту за информационное обслуживание по Дополнительному договору налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09.02.2010 N 462 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 39 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" управляющая компания обязана использовать документы в электронно-цифровой форме с электронной цифровой подписью при взаимодействии с лицом, осуществляющим ведение реестра владельцев инвестиционных паев (регистратором акционерного инвестиционного фонда), специализированным депозитарием, агентом по выдаче, обмену и погашению инвестиционных паев, а также с лицами, доверительное управление имуществом которых она осуществляет на основании лицензии управляющей компании, за исключением приобретателей и владельцев инвестиционных паев.
Согласно пункту 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций российские и иностранные организации учитывают полученные ими доходы и осуществленные ими расходы.
Осуществленные расходы учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 НК РФ, а именно, расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными.
Положения НК РФ, устанавливающие особенности учета расходов, предполагают учет таких расходов организациями, непосредственно их осуществлявшими. Расходы, осуществленные за третьих лиц, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, расходы управляющей компании, в частности, на программное обеспечение, необходимое для использования документов в электронно-цифровой форме с электронной цифровой подписью и приобретаемое для агента по выдаче, обмену и погашению инвестиционных паев, не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Что касается расходов по договорам на дополнительное информационное обслуживание (консультирование потенциальных инвесторов по вопросам инвестирования в ПИФ, размещение на постоянной основе в агентских пунктах и на сайте агента рекламных, аналитических и иных материалов, предоставленных управляющей компанией), то считаем, что такие расходы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2010 г. N 03-03-06/1/200
Текст письма официально опубликован не был